Прибыль как экономическая категория

4) 20% - по доходу в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации (процентный доход, полученный первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, будет облагаться по ставке 15%).

В результате проведенного нами анализа, было установлено, что  доходы за 2007 год возросли, вследствие чего и налог на прибыль тоже увеличился. Этот показатель говорит о возросшем доверии к банку клиентов, так как основная часть полученных доходов приходится на проценты по предоставленным кредитам. Прослеживается динамика роста процентных доходов, соответственно будет возрастать и сумма налога на прибыль. Поэтому, важным процессом в планировании деятельности Сберегательного банка Российской Федерации будет являться оптимизация налогооблагаемой прибыли.

В рамках данной курсовой работы для разрешения этого  вопроса целесообразно рассмотреть понятие отложенных налогов. Реализация идеи отложенных налогов приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. Отражение в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль. В процессе анализа необходимо обратить внимание на:

-  равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли);

- отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли;

- превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью. Такое превышение маловероятно, в связи с тем, что бухгалтерские расходы превышают налоговые.

Текущий налог  на прибыль рассчитывается по формуле:

Нп = Ну + ПНО - ГША +ОНА - ОНО, где Ну - условный налог на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенные налоговые активы; ОНО - отложенные налоговые обязательства. Следовательно, условный налог можно рассчитать по формуле:

Ну =Нп - ПНО + ПНА-ОНА+ОНО.                                                  (3.1.)

Условный налог  на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль: Ну = t х Пд.                                              (3.2.)

Для организации  выгодно превышение условного налога над текущим, так как с полученной бухгалтерской прибыли организация  платит относительно меньший налог. Причиной благоприятного обстоятельства может быть наличие постоянных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли, так как они обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и  его налоговой базой. Временная  разница может быть:

а)    налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается);

б)  вычитаемой временной разницей, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в  будущих периодах,    когда    балансовая    стоимость    актива    (или    обязательства) возмещается (погашается).

В   первом   случае   в   отчетности   отражается   отложенное   налоговое обязательство, а во втором - отложенный налоговый актив.

Текущие и отложенные налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением сумм налога, которые возникают из: сделки или события, которое признается в статьях капитала; объединения компаний.

Балансовая  стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться. Это может произойти в результате: изменения ставки налога или налогового законодательства; переоценки восстанавливаемости отложенного налогового актива; изменения способа возмещения актива.

 

3.2. Оптимизация налогооблагаемой прибыли

 

Оптимальное управление финансовыми потоками организации  невозможно без их правильного планирования, что обусловливает необходимость выработки современных эффективных методик прогнозирования финансовых потоков организации, позволяющих улучшить ее финансовое состояние, повысить финансовую надежность и сделать более привлекательной для инвесторов.

По нашему мнению, сущность оптимизации налогооблагаемой базы заключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения налоговых обязательств. Отсюда, оптимизация - законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законами льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Основной задачей  оптимизации является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это не только снижение налогового бремени по отдельным налогам, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

В курсовой работе приведены 3 метода оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Пример 1. Амортизация основных средств.

Объект основных средств стоимостью 3 млн. руб. имеет  срок полезного использования для  бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется в течение 3 лет. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

К концу первого  года остаточная стоимость объекта  по бухгалтерскому балансу равна 2400 тыс., а налоговая база составляет 2000 тыс. руб. Следовательно, по состоянию на конец первого года отложенное налоговое обязательство составит 96 тыс. руб. ((2400 - 2000) х 24 %). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках и в балансе как расход на налог на прибыль и отложенное налоговое обязательство.

К концу второго  года в отчете о прибылях и убытках  отразится сумма 96 тыс. руб. как разница  между суммой накопленного обязательства  за прошлый период и суммой налогового обязательства к концу второго периода (192-96 - 96). Распределение отложенного налогового обязательства по отдельным отчетным периодам отражено в (табл. З.1.).

В учете по этим операциям будут сделаны следующие  проводки:

а). Конец первого, второго и третьего годов - признание  и увеличение сумм отложенных налоговых обязательств:

Д-т - расход на налог на прибыль - 96 000,

 К-т - отложенное  налоговое обязательство - 96 000;

б). Конец четвертого года - снижение сумм отложенных налоговых  обязательств:

Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

К-т - расход на налог на прибыль - 144 000;

 

в). Конец пятого года - списание отложенных налоговых  обязательств:

Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

К-т - расход на налог на прибыль - 144 000.

 

Таблица 3 – Распределение отложенного налогового обязательства

 

Отчетный год	1 год  тыс. руб.	2 год тыс. руб.	3 год тыс. руб.	4 год          тыс. руб.	5 год тыс. руб.
Налоговая база	2000	1000	0	0	0
Балансовая  стоимость	2400	1800	1200	600	0
Временная разница	400	800	1200	600	0
Отложенное налоговое обязательство	96	192	288	144	0
Расход         (доход) по       отложенным налогам	96	96	96	(144)	(144)

 

Пример 2. Переоценка основных средств.

 

Первоначальная  стоимость объекта основных средств  равна 100 000 руб., 20 000 руб. уже были вычтены  из налогооблагаемых доходов в виде амортизационных начислений. Остальная сумма - 80 000 руб. тоже должна быть вычтена из будущих доходов через амортизацию. Следовательно, в данный момент сумма налоговой базы этого актива составляет 80 000 руб. Величина балансовой стоимости основных средств тоже составляет 80 000 руб. (100 000 - 20 000). Так как разница между балансовой стоимостью основных средств и налоговой базой равна нулю (80 000 - 80 000), то нет временной разницы. Балансовая  стоимость составляет   120  000  руб.  Совершается  следующая проводка:

Д-т - основные средства - 50 000 руб.,

К-т - амортизация  основных средств - 10 000 руб.,

К-т - резерв переоценки основных средств - 40 000 руб.

Новая балансовая стоимость равна 120 000 руб. Налоговая  база не изменяется, потому что, согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения  остаточная  стоимость  основных  средств,  введенных  в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Это значит, что в целях налогового учета независимо от переоценки сумма будущих амортизационных начислений равна разнице первоначальной стоимости и накопленной амортизации, в нашем примере -80 000 руб.

Разница между 120 000 руб. (балансовой стоимостью) и 80 000 руб. (налоговой базой) составила 40 000 руб. Эта сумма и является временной разницей. Налог на прибыль на эту разницу - (40 000 руб. х 24 % = 9600 руб.) - будет выплачен в будущих периодах, когда банк восстановит 120 000 руб. (балансовую стоимость актива). В бухгалтерском учете сумма 9600 руб. отражается как отложенное налоговое обязательство. Этот пример наглядно представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Переоценка основных средств

	Актив		Капитал
Основные средства	150 000	Резерв переоценки ОС	40 000
Амортизация ОС	(30 000)
Балансовая  стоимость	120 000		40 000

 

В конце отчетного  периода делаете» следующая бухгалтерская  проводка:  

Д-т - резерв переоценки основных средств - 9600 руб.,

К-т - отложенное налоговое обязательство - 9600 руб.

Как   видно   из   проводки,   с   появлением   отложенного   налогового обязательства в отчете о прибылях и убытках по статье "Расходы на налог на прибыль" никакой записи не делается, так как при переоценке основных средств мы увеличили капитал (резерв переоценки основных средств), а не доходы банка. В следующих периодах корректировка суммы отложенного налогового обязательства по этой операции производится в корреспонденции со статьей резерва переоценки основных средств.

Если бы в  примере вместо основных средств банк переоценил инвестиционную собственность через отчет о прибылях и убытках, то появившееся отложенное налоговое обязательство было бы признано с признанием расхода на налог на прибыль. В этом случае была бы произведена следующая проводка:

Д-т - расход на налог на прибыль - 9600 руб.,

К-т - отложенное налоговое обязательство - 9600 руб.

Пример 3. Инвестиции в дочернюю компанию и обесценение

 

Банк приобрел дочернюю компанию за 100 млн. руб. На конец  отчетного периода из-за плохих финансовых показателей этой компании банк признает обесценение своей инвестиции в размере 10 млн. руб.

Налоговая база актива составляет 100 млн. руб., т.е. себестоимость  инвестиции. В связи с обесценением она не корректируется, поэтому возникает разница между налоговой базой и балансовой стоимостью (90 млн. руб.) в размере 10 млн. руб.

Так как налоговая  база больше, чем балансовая стоимость, появляется отложенный налоговый актив, который в учете отражается следующей  проводкой:

Д-т - отложенный налоговый актив - 2,4 млн. руб.

К-т - расход (доход) на налог на прибыль - 2,4 млн. руб.

Банки по своему усмотрению могут выбирать для себя наиболее приемлемый способ оптимизации налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, из приведенных способов самым понятным и наименее трудоемким является первый способ оптимизации, основанный на расчете амортизации ОС кредитных организаций. Но использование одного из вышеописанных способов не мешает использовать их все в совокупности.

 

Выводы и предложения

 

Оптимизация   налогооблагаемой   базы   занимает   важное   место   в процессе      планирования      прибыли      любой      организации.      Целью оптимизации,     по     нашему     мнению,      являются:      соблюдение налогового   законодательства;   сведение   до   минимума   налогов; максимальное     увеличение      прибыли;      разработка      структуры взаимовыгодных сделок; управление потоками денежных средств; эффективное       сотрудничество       с       участниками       налогового планирования;    влияние    на    законодательные    органы    власти, налоговые, финансовые органы, суды. В современной российской экономической литературе,   посвященной   проблемам  управления банками,     теоретические     вопросы     формирования     банковских расходов    по    налогам    и    их    оптимизации    стали    предметом исследовательского интереса сравнительно недавно.