Прибыль как экономическая категория

 

2.2. Аналитические инструменты оценки налогооблагаемой прибыли

 

Огромный объем экономической и финансовой информации, необходимой для проведения аналитической оценки в банках, содержится в отчетности.

Аналитической основой прогнозирования  финансовых потоков организации в целях повышения степени ее финансовой надежности выбраны бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополненные некоторыми показателями текущего бухгалтерского учета. Для формирования оценки необходимо реклассифицировать (т.е. перегруппировать) бухгалтерский баланс и отобрать дополнительные сведения из прочих форм финансовой отчетности и текущего учета, преобразовать типовую систему финансовых потоков организации.

Форма отчета о  прибылях и убытках общей финансовой отчетности коммерческого банка (в  соответствии с Инструкцией № 17) является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов. Она  построена   на  принципах   соотнесения   групп   полученных  доходов, 

классифицированных  в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, прочих, операционных, текущих доходов и расходов).     Преимуществом     данной     формы     является     возможность осуществлять      формирование      финансовых      результатов      банка      с промежуточными    результатами    (предусматривается    выделение    чистых процентных,   операционных   текущих,   чистых   текущих   доходов,   чистой прибыли), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. Результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о прибылях и убытках, может стать важным инструментом управления доходами и расходами коммерческого банка, с помощью которого можно воздействовать на формирование финансового результата путем выбора из процентных и непроцентных операций те, доходы по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.

Для целей внутреннего  управления финансовыми результатами может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

- доходы от операционной деятельности;

-  доходы от побочной деятельности;

-  не заработанные банком средства;

-  расходы от операционной деятельности;

-  расходы, обеспечивающие функционирование банка;

-  расходы на проведение рисковых операций.

Для того, чтобы  провести анализ налогооблагаемой прибыли  СБРФ, необходимо проанализировать статьи доходов и расходов.

При анализе  расходов необходимо определить удельный вес конкретных расходов в их общей сумме проанализировать их динамику. И,  хотя, расходы на выплату процентов имеют наибольший удельный вес в общих расходах, существуют факторы, с помощью которых банк может управлять этими процентами с целью эффективного влияния на прибыль.

Банку не следует  сокращать расходы, играющие важную роль в его жизнедеятельности, даже если у этих расходов высокий удельный вес. Вместо того, чтобы снижать расходы, необходимые для стабильного функционирования банка, целесообразно провести работу по сокращению неустоек, штрафов, пеней.

Особое место  в анализе расходов занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков по активам, приносящим доход (расходы по содержанию персонала, хозяйственные расходы банка и др.). Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов, которая может быть выражена средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.

Вертикальный  и горизонтальный анализ структуры  доходов и расходов банка позволяет  установить динамику темпов роста процентных доходов. При постоянной тенденции к росту этих доходов можно говорить о квалифицированном управлении деятельностью банка.

Результаты  анализа структуры доходов и  расходов банка показывают, насколько  прибыльны активные операции банка. Соответствующие показатели целесообразно сравнить с аналогичными показателями других банков.

Центральное место  в анализе финансовых результатов  коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими  доходов, поскольку они являются главным фактором формирования прибыли.

Снижение доходов  представляет собой объективный  индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов в изучении финансовых результатов банка. 

К числу приоритетных задач анализа доходов банка  следует отнести: общую оценку; оценку структуры доходов; оценку влияния  на доходы различных факторов; анализ выполнения бизнес-планов.

Основным видом  доходов коммерческого банка  являются проценты,

полученные    за    предоставленные    кредиты.    Анализ    начисленных    и

предоставленных процентов по ссудам, процентных доходов  по операциям с

ценными бумагами и полученных процентов по ссудам в валюте может

осуществляться  как анализ процентных доходов. Доходы, получаемые от

операций с  ценными бумагами: дисконтный доход (по векселям); дивиденды

на вложения в акции; комиссии по операциям с  ценными бумагами; доходы

от переоценки ценных бумаг составляют незначительную долю в доходах

банка   от   операций   с   ценными   бумагами.   При   этом,   доходы   банка,

полученные  по паям   и акциям, необходимо не только рассматривать как

зависящие от внешних  условий, но и оценивать с позиций  осторожности и

дальновидности  принятых решений.

Размер комиссионных доходов по услугам клиентам и банкам напрямую зависит от издержек, связанных с обслуживанием клиентов, размера платы, взимаемой другими банками за аналогичные услуги, степени автоматизации банковских операций, других факторов.

Оценку величины полученных штрафов, пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других видов операций.

Данный анализ структуры доходов акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации приведен в Приложении 8.

Если рассматривать  доходы акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации в абсолютном значении, то их величина возросла на 391782 млн. руб. или 33,07%. В структуре доходов наибольший удельный вес приходится на доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими ценностями 45,91%, хотя, и наблюдается уменьшение их на 13,57 процентных пункта по сравнению с предыдущим 

периодом, темп прироста 2,72%, а в структуре прироста 4,88%. На втором месте в структуре  доходов - другие доходы 17,84% против 6,43% в предыдущем, что на 11,41 процентных пункта больше, а абсолютный прирост составил 205021 млн. руб.

На третьем  месте находятся проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 16,80% против 16,91% в предыдущем, что на 0,11 процентных пункта меньше, при этом, абсолютное увеличение составляет 64529 млн. руб., а темп прироста 32,22%.

Другие полученные доходы составляют 11,10% против 7,73% в  предыдущем, что на 3,37 процентных пункта больше. Комиссия полученная составляет в структуре доходов 4,60%, что на 0,30 процентных пункта больше, чем в предыдущем периоде, при абсолютном приросте 21581 млн. руб. Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами составляют в структуре доходов всего лишь 3,69%, что на 1,41 процентных пункта меньше, чем в предыдущем, при снижении и абсолютного прироста на 2245 млн. руб.

В анализе рекомендуется  проведение оценки влияния на доходы коммерческого банка структурных сдвигов по формуле:

Первоначально определяется общее изменение доходов  по формуле:

∆Д = П_д-100,%                                                                              (2.1)

П_д = 133,07 - 100 = +33,07%

Влияние структурных  сдвигов в составе доходов  на их общий уровень по расчёту:

                   m

∆Д =∑Чд_i/100 х (П_д -100),%                                                                 (2.2)

                    i=1

 

где Чд_i - доля i-гo вида доходов в общей сумме доходов коммерческого

банка, %;

П_д -процент изменения i-ro вида доходов;

m - число видов доходов, ед.

 

∆П _∆Д_пр = 16,91/100х(132,22-100)=+5,45%

∆П _∆Д_цб = 5,10/100х(96,29-100)=-0,19%

∆П _∆Д_вал = 59,48/1 ООх (102,72-100)=+1,62%

∆П _∆Д_штр = 0,05/100х(153,32-100)=+0,03%

∆П _∆Д_др = 6,43/100 х (369,10-100)=+17,30%

∆П _∆Д_ком = 4,30/100х(142,39-100)=+1,82%

∆П _∆Д_{ц,. пол} = 7,73/100х(191,05-100)=+7,04%

Итого: 33,07= 5,45+(-0,19)+1,62+0,03+17,30+1,82+7,04

                 33,07%=33,07%

Выполненные расчеты  позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

Выполненные расчеты  позволяют констатировать, что на 17,30% доходы банка возросли за счет других доходов, на 7,04% за счет других полученных доходов, на 5,45% прирост обеспечен за счет доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам.

И лишь за счет доходов, полученных от операций с ценными  бумагами произошло снижение доходов  банка на 0,19%. Остальные виды банковской деятельности оказали незначительное влияние на уровень доходов.

При анализе  структуры доходов последние  подразделяются на процентные и непроцентные.

Процентные  доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам в рублях и валюте.

Непроцентные  доходы - дивиденды по ценным бумагам; доходы, полученные от участия в совместной хозяйственной деятельности, организаций, банков; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы.

 

 

 

3. Оптимизация  налогооблагаемой прибыли на  примере СБРФ

3.1. Особенности налогообложения прибыли банков

 

Под налоговым  учетом понимается система обобщения  информации для определения налоговой  базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Все банки являются налогоплательщиками, и львиная  доля налогового бремени попадает на налог на прибыль. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение налогового периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в  соответствии с НК РФ. Налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Налоговая ставка установлена в размере 20%. Из них 2%, зачисляется в федеральный бюджет; 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами -налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2008;

2)  9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2008, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2008, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2008;

3)    0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций   внутреннего   государственного   валютного   займа   серии III,

эмитированных для обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;