Прибыль как экономическая категория

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

1 .Теоретические аспекты  анализа прибыли

коммерческого банка..............................................................................................4

1.1. Прибыль как экономическая категория.........................................................4

1.2. Информационно-правововое обеспечение оценки

прибыли....................................................................................................................7

2.Аналитическая оценка  налогооблагаемой прибыли.......................................17

2.1. Организационно-экономическая характеристика акционерного коммерческого банка Сбербанка России.........................................................................17

2.2. Аналитические инструменты оценки налогооблагаемой

прибыли..................................................................................................................21

3. Оптимизация  налогооблагаемой прибыли на примере

СБРФ......................................................................................………………….....27

3.1. Особенности налогообложения прибыли банков........................................27

3.2. Оптимизация налогооблагаемой прибыли...................................................31

Выводы  и предложения............................................................................36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..............................................38

ПРИЛОЖЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одной   из   важнейших   структур   рыночной    экономики   является банковская система, которая представлена Центральным  банком России и многочисленными  коммерческими банками.

Коммерческие  банки функционируют с целью  получения максимальной прибыли, что подразумевает выплату максимального налога в бюджет государства. Поэтому, важной проблемой для кредитных учреждений, как и для любых организаций, является оптимизация налогооблагаемой прибыли, что тесно связано с процессом налогового планирования.

Управление налоговыми платежами позволяет применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе, и пробелы в законодательстве), благодаря чему сводятся до минимума излишние налоговые выплаты; происходит максимальное увеличение прибыли; осуществляется эффективное управление потоками денежных средств и оптимальное распределение налоговых платежей во времени.

Целью данной курсовой работы является изучение налогооблагаемой прибыли Сберегательного банка  РФ (ОАО), оценка эффективности деятельности банка и предложение путей оптимизации налога на прибыль.

В рамках указанной  цели решаются следующие задачи: проведение структурного анализа балансового  отчета; рассмотрение сущности и классификации доходов и расходов, а также проведение их анализа, и на основании полученных данных, расчет налогооблагаемой базы Сберегательного банка РФ (ОАО).

Актуальность  выбранной темы связана с комплексной  разработкой теоретических и  практических вопросов оптимизации  налогообложения, что исключает  или, по крайней мере, снижает случаи необоснованной переплаты налогов, позволяет формировать и оптимизировать налоговые расходы коммерческого банка и обеспечить устойчивое его функционирование, возможно, предотвратить банкротство.

 

1. Теоретические  аспекты анализа прибыли коммерческого банка

1.2. Прибыль  как экономическая категория

 

Прибыль коммерческого  банка - это финансовый результат  деятельности коммерческого банка в виде превышения доходов над расходами.

Получение прибыли  является естественной и основополагающей целью деятельности коммерческого банка, так как служит базой для увеличения собственного капитала и резервов банка, обновления основных средств и материальных активов, расходов социально-экономического характера и выплачиваемых дивидендов; способствует стабильности его финансового положения и поддержанию необходимого уровня ликвидности; улучшению качества услуг.

Прибыль представляет собой важнейший финансовый показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого банка.

Прибыль - это  сложная, многогранная, многоаспектная экономическая категория. Ученые по-разному трактуют понятие прибыли.

В толковом словаре  Ожегова СИ. и Шведовой Н.Ю. дается следующее ее определение: «сумма, на которую доход, выручка, превышает  затраты на экономическую деятельность, на производство товара» [5]. Другое определение тех те авторов прибыли - «обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий» [5].

Эти толкования дают общее представление о понятии, не раскрывая сущности данной экономической категории, хотя, первая трактовка наиболее четко определяет сущность экономической теории и вернее истолковывает понятие прибыли.

В экономической  теории Карла Маркса прибыль - это  превращающаяся форма прибавочной  стоимости, представляет собой излишек выручки от продажи товара над затратами капитала и распадающаяся на такие самостоятельные части как предпринимательский доход, ссудный процент, земельная рента, торговая прибыль [6, с. 309]. Марксистская теория прибыли носит концептуальный характер, то есть выясняет природу, сущность и содержание категории "прибыль" как стоимости. В марксистской теории не исследуются конкретные особенности формирования предпринимательской прибыли, процента, ренты. В западной экономической литературе проявляется интерес к инструментальной стороне этой категории (предпринимательскому доходу, проценту фирм), то есть к тому, что представляет интерес для современной рыночной экономики России.

В толковом словаре  бухгалтера прибыль рассматривается  как «одна из форм чистого дохода, представляет собой разность между ценой, по которой реализуется продукция и полной себестоимостью ее изготовления» [7].

Это толкование наиболее глубоко, с экономической  точки зрения, рассматривает прибыль, трактуя ее как «форму чистого дохода», т.е. имея в виду, чистую прибыль; определяет связь прибыли с ценой товара и себестоимостью его изготовления.

По мнению Шеремета, прибыль представляет собой объективный  показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа развития: становления, подъема и упадка [8]. Данное определение связывает понятие прибыли со стадиями экономического цикла производственной и финансовой деятельности, что наиболее точно характеризует прибыль как экономическую категорию, но не дает детального ее описания.

Макальская  М.Л. и Денисов А.Ю. различают следующие  виды прибыли:

Балансовая  прибыль - общая сума прибыли (убытка) предприятия по всем видам производственной и непроизводственной деятельности, отражаемая в его балансе [9].

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [9].

Реализационная  прибыль - определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции [9].

Расчетная прибыль - часть прибыль, которая остается после выплаты первоочередных платежей в бюджет, банки и вышестоящие органы [9].

Рассматривая  четыре вида прибыли, авторы передают специфику каждой из них, не теряя при этом сущность самого понятия. Эти определения дают оценку экономической деятельности и определяют возможности получения прибыли от различных видов деятельности (производственной и непроизводственной, внереализационной, реализационной).

Матанцев А.Н. в «600 способов продвижения торговой марки» дает следующее   определение    прибыли:    «конечный    финансовый   результат производственно-хозяйственной деятельности  предприятия,  показатель ее эффективности,     источник     средств    для     осуществления     инвестиций, формирования специальных фондов, а также платежей в бюджет [10].

Это  определение  прибыли  наиболее  применимо,  так  как  выражает сущность современной рыночной экономики.Наиболее   точными   определениями,   по   нашему   мнению,   являются определения Макальской М.Л. и Денисова А.Ю., так как   именно они дают более детальное и описательное представления о прибыли, а также Матанцев А.Н., который видит взаимосвязь между прибылью и возможностью оценить на основе полученной информации о прибыли эффективности деятельности организации, возможности привлечения ею инвестиций, способности отвечать по своим долгам и обязательствам. Автор, хотя и поверхностно, определяет само понятие прибыли, но достаточно точно находит связь с такими процессами, как инвестирование, оценка эффективности деятельности организации, что играет немаловажную роль.

 

1.2.    Информационно-правовое    обеспечение    оценки    финансового результата

 

Коммерческие  банки, в силу специфики своей  деятельности, концентрируют в своем распоряжении большие объемы различной деловой информации, касающейся как функционирования самих банков, так и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, экономической и социальной жизни отдельных регионов, сфер экономической деятельности.

Финансовый  анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой оценки финансовых результатов в коммерческом банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Формируется она из внутренних и внешних источников информации (рис.1.). На основе последних осуществляется анализ деловой и финансовой среды коммерческого банка.

Информация  политического характера в управлении отечественными коммерческими банками часто бывает не менее важной, чем экономическая.

При этом основными источниками, получаемыми от высших органов законодательной  и исполнительной власти, является законы, указы, постановления, распоряжения, решения, другие нормативные и законодательные акты, касающиеся, прежде всего, вопросов:

-  развития отношений собственности (приватизации, акционирования.

демонополизации, национализации);

-  разработки     основных     направлений'  финансово-экономической

политики;

- расширения зоны рублевого пространства;

- налогового регулирования;

 

 

Источники  поступления  внешней  информации,  используемой в финансовом анализе коммерческих банков.
	Высшие  органы  законодательной   и   исполнительной   власти  РФ (Государственная дума, Совет Федерации, Правительство РФ)
		Центральный банк РФ и  другие государственные надзорные  органы
		Министерство финансов Российской Федерации
		Федеральная налоговая  служба
		Банки, банковские союзы  и ассоциации
		Другие финансовые институты, биржи
		Внешнеэкономический комплекс России
		Международные финансовые институты (МБРР, ЕБРР)
		Зарубежные инвесторы  и кредиторы
		Заемщики, вкладчики, аудиторы, другие дебиторы и кредиторы
		Внешние информационные системы, в том числе глобальные компьютерные сети, а также электронно-правовые системы
		Научные сообщества, консалтинговые фирны, рейтинговые агентства
		Федеральная служба по финансовым рынкам, саморегулируемые организации: Национальная фондовая ассоциация, Институт фондового рынка и управления. Профессиональная ассоциация регистраторов, трансфер-агентов и депозитариев

 

 

Рис 1. Укрупненная  схема формирования источников поступления  внешней информации, используемой при  проведении оценки финансовых результатов в коммерческом банке. 

- определения таможенных барьеров и льгот;

- валютного регулирования.

К основным законодательным  актам, регулирующим деятельность отечественных коммерческих банков и являющимися основой информационного обеспечения оценки финансовых результатов, относятся следующие:

1.  Федеральный закон от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее — закон №86 - ФЗ);

2.   Федеральный закон от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — закон №395-1);

3.    Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ);

4.    Федеральный закон от 25 февраля 1999 года №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций (далее - Закон №40-ФЗ);

5. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года №39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон №39 - ФЗ);

6.  Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ);

7.  Федеральный закон от 11 ноября 2003 года №152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» (далее - Закон №152-ФЗ);

8. Федеральный закон от 23 декабря 2003 года №177-ФЗ «О страховании «ладов физических лиц в банках Российской Федерации» (далее - закон №177-ФЗ);

 

9. Федеральный закон от 30 декабря 2005 года №218-ФЗ «О кредитных историях» (далее — Закон №218-ФЗ).

Наиболее важной информацией, поступающей от высших органов власти и используемой непосредственно при проведении анализа финансовых результатов коммерческого банка является ряд документов, составляющих нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в РФ. важнейшим из которых является Закон о бухучете, в статье 3 которого записано, что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Другая группа информационных источников, используемых при проведении анализа финансовых результатов, генерируется Центральным банком я относится к правилам ведения операционной работы коммерческими банками, составления ими отчетности, выполнения обязательных экономических резервов. Она также включает в себя сведения о состоянии финансовых рынков (особенно, кредитов и депозитов); информацию, касающуюся денежного обращения, частных вкладов и эмиссионных процессов. Основные нормативные акты, используемые при оценке финансовых результатов, представлены в таблице 1.1.