Предложения совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции издательства ЭКСМО

 

     тыс. руб.

                       300-

 

 

                           200-

 

 

                           100-

 

 

                                0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз.

Рисунок 2.3 - Зависимость постоянных затрат от тиража издания

 

Постоянные затраты показывают минимальный уровень суммы маржинального  дохода, который необходим издательству для безубыточной работы. Если сумма  маржинального дохода (разница между  ценой реализации и себестоимостью по переменным затратам, умноженная на количество реализованных экземпляров) меньше суммы постоянных затрат издательства, то финансовый результат от выпуска  продукции – убытки, если больше – прибыль.

Если поделить общую сумму  постоянных затрат на количество реализованных  экземпляров, то получим долю постоянных затрат в общей фактической себестоимости  одного экземпляра издания (рис. 2.4).

            руб.

                          200-

                         

                          150-

                              

                          100-

 

                            50-

                              

                              

                              0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз.

 

Рисунок 2.4 - Зависимость удельных затрат от тиража издания

 

 

Как видно из рис. 2.4, зависимость постоянных затрат на один экземпляр обратно пропорциональна тиражу издания. Сложив себестоимость одного экземпляра по переменным и по постоянным затратам, можно получить фактическую себестоимость реализованной продукции. По экономическому смыслу – это минимальная цена продажи, необходимая для безубыточной работы издательства.

На практике, поскольку  часть тиража реализуется по подписке, к этой сумме добавляется сумма  коммерческих расходов на экспедирование, пересылку и распространение  подписных экземпляров. Они также  являются переменными расходами, так  как зависят от тарифов на обработку  одного подписного экземпляра.

Таким образом, фактическая  себестоимость одного подписного экземпляра отличается от фактической себестоимости  экземпляров, реализуемых в розницу, на сумму коммерческих расходов. Поделив  сумму коммерческих расходов на количество подписанных номеров, получают себестоимость  одного экземпляра по коммерческим расходам и, сложив полученную величину с суммой фактической себестоимости, определяют полную себестоимость подписных  экземпляров (рис.6).

 

      тыс. руб. Коммерческие (переменные)

                      600-      затраты

                          500-                 

                          400- Прямые (переменные)

                          300- затраты

                          200-    

                          100-  Постоянные затраты

                               0          10       20       30        40         50        60    тыс. экз.

 

Рисунок 2.5 - Зависимость себестоимости подписных экземпляров от тиража

 

Сумма прямых и коммерческих затрат дает минимальную цену продажи  издания по подписке («нижнюю границу  цены»), а добавив к ней постоянную составляющую, можно выйти на полную фактическую себестоимость издания  по подписке, гарантирующую безубыточную работу издательства.

В связи с тем что  у большинства периодических  изданий часть продукции распространяется по подписке, можно построить график поступления выручки от выпущенной продукции и сравнить его с  затратами по периодам. Это позволит спрогнозировать финансовые результаты деятельности издательства на отчетный период. Кроме того, по запланированной  выручке от реализации можно спрогнозировать  денежные потоки издательства и определить обеспеченность издательства оборотными активами.

2.3. Предложения совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции издательства ЭКСМО

 

На практике принятие какого-либо управленческого решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего  целям предприятия.

Попробуем проследить, как  же влияет выбранный метод учета  затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия. Для этого рассмотрим калькулирование  полной себестоимости и неполной себестоимости по методу «директ-костинг».

Издательство выпускает 3 вида издания с разным тиражом (таблица 2.7). Цены на один экземпляр каждого  издания соответственно составляют: 38,13; 25,58 и 45,11. Объем реализации: 15 000; 5 000 и 10 000 экземпляров.

Информация о постоянных и переменных издержках издательства на один экземпляр представлена в  таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Данные о расходах издательства, руб.

Расходы	Варианты издания
	1	2	3
Прямые (переменные) расходы на 1 экз.: Стоимость основных материалов и типографских услуг, руб. Авторский гонорар Заработная плата основных работников (журналистов, редакторов, корректоров, дизайнеров) с начислениями на нее Транспортные расходы Коммерческие расходы Прочие	35,70 11,00 1,00 8,70 6,00 4,50 4,50	23,95 8,55 0,50 6,45 4,25 3,0 1,70	54,96 25,50 0,25 7,60 4,40 2,50 2,20
Косвенные (постоянные): Общепроизводственные Общехозяйственные Прочие общеиздательские	0,60 0,20 0,30 0,10	1,51 0,59 0,70 0,22	2,92 0,85 1,20 0,87

 

Далее рассчитаем ожидаемую  прибыль предприятия, проанализируем рентабельность каждого издания. Рентабельность – это отношение прибыли к  полной себестоимости продукции. Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как прямые расходы, так  и косвенные, как переменные, так  и постоянные. Полученные данные сведем в таблицу 2.8.

Таблица 2.8 – Расчет полной себестоимости и рентабельности 1 экз. издания

№ строки	Показатели	1	2	3
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20
2	Постоянные расходы, руб.	0,60	1,51	2,92
3	Полная себестоимость (1+2)	36,3	25,46	45,12
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11
5	Прибыль (4-3), руб.	+1,83	+0,12	-0,01
6	Рентабельность (5:3)х100%	5,0	0,5	-0,02

 

Выполненные расчеты свидетельствуют  об убыточности производства 3 издания (-0,02%).

Совокупная прибыль, ожидаемая  в результате производства:

1 издание – 1,83 х 15 000 =  27 450 тыс. руб.

2 издание – 0,12 х 5 000 =         600 тыс. руб.

3 издание – 0,01 х 10 000 =      -100 тыс. руб.

Итого:                                     27 950 тыс. руб.

 

Напомним, что данный вывод  был сделан путем калькулирования  полной себестоимости продукции.

Оценим теперь убыточный  выпуск 3 издания с позиций системы  «директ-костинг» (таблица 2.9).

 

Таблица 2.9 – Анализ рентабельности 3 издания с позиций  системы «директ-костинг»

Показатели	На единицу продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от продаж	57,50	1 478,3
Переменные затраты	54,96	1 413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

 

Таким образом, 3 издание  не является убыточным, реализация 1 экземпляра этого издания приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В той  же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение  о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается  верным. Если это издание приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости  приводит к негативным последствиям. Ведь показатель маржинального дохода формируется непременно при разделении затрат на постоянную и переменную части. В отчете, составленном по результатам  калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.

В заключение этого раздела  можно дать следующие рекомендации:

1. Чтобы выпускаемая книга не оказалась при прочих равных условиях менее выгодной, затраты на ее выпуск должны быть не выше средних. Поэтому необходимо следить за стоимостью используемых для издания ресурсов; сравнивать цены, ставки, расценки на бумагу и материалы, услуги полиграфических предприятий, авторов, художников, редакторов и т. д. со «среднеотраслевыми» ценами, применяемыми другими издательствами.

2. Необходимо разделить расходы по ведению издательской деятельности, как и другого вида деятельности, на постоянные, не зависящие от его масштабов, объема выпускаемой продукции, и переменные, непосредственно связанные с каждым экземпляром продукции. Минимальный объем выпуска продукции обязательно должен обеспечивать покрытие постоянных расходов.

3. Дополнительное оформление изданий вызывают увеличение затрат на их производство. Любой дополнительный элемент оформления нужно продумать с точки зрения возможности повышения продажной цены.

4. Постоянные расходы в структуре себестоимости связаны, в основном, с объемом издания. Поэтому в качестве резерва снижения себестоимости имеет большое значение уменьшение объемов книг, экономичное оформление изданий, повышение емкости печатного листа.

5. Переменные расходы связаны непосредственно с тиражом издания, поэтому они возрастают прямо пропорционально увеличению тиражей. При этом оптимальный объем и тираж издания определяется не на этапе составления производственного плана, а гораздо раньше - при составлении плана маркетинга.

Заключение

 

В бухгалтерском  управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу  к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется  и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций  данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизведственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Использование метода «директ-костинг» в издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу издания и об общей сумме  постоянных затрат. Полученная информация даст возможность определить:

- минимальную цену продажи розничной продукции;

- минимальную цену продажи продукции по подписке;

- минимальную цену для безубыточной работы;

- точку безубыточности по тиражу;

- финансовые показатели деятельности издательства и т. п.

Одной из трудностей в применении директ-костинга является проблема разложения затрат на постоянные – переменные. В этой работе я постаралась показать, что эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств  вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при  решении бухгалтерских задач  стандартных программ обеспечивает, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое их решение, а с другой – хорошее  качество информации, получаемой для  анализа, и проведение самого анализа.

 

Список использованных источников

 

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007. -570 с.
2. Безбородова Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Курс лекций. – Пенза: изд-во ВЗФЭИ, 2010. – 110 с.
3. Блэк Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет / Джофф Блэк; Пер. с англ. Т.В. Сажневой. – М.: Издательство «Весь мир», 2009. – 424 с.
4. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет для бизнес-решений: учеб. пособие для вузов. – Воронеж: изд-во ВГУ, - 2007. – 110 с.
5. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет: методические указания и практические задания (для заочного отделения): учебное пособие. – Воронеж: изд-во ВГУ, 2006. – 32 с.
6. Дмитриева, Е.Л. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие / Е.Л. Дмитриева, Н.В. Наумова, Н.В. Москаленко. – Тамбов: Изд-во ГОУ ВПО ТГТУ, 2010. – 80 с.
7. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. – 136 с.
8. Кукукина И.Г. Управленческий учет. – Иваново: консорциум «Русский центр», 2001. – 43 с.
9. Мансуров, П. М. Управленческий учет : учебное пособие / П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2010. – 175 с.
10. Нелюбова Н.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методическое пособие. – Вологоград: изд-во ВолГУ, 2004. – 92 с.
11. Официальный сайт издательства ЭКСМО. URL: http://eksmo.ru.
12. Управленческий учет: Конспект лекций / сост. Т.А. Понкрашева. – Новгород: изд-во НовГУ им. Ярослава Мудрого, - 2001. – 24 с.
13. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008с.