Предложения совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции издательства ЭКСМО

- постоянные издержки, связанные с организационной структурой производства (цеховые);

- общие издержки.

Затем проводится расчет серии покрытий, поэтапно включающий все больше затрат:

 

    (1)

 

   (2)

 

   (3)

 

    (4)

 

Контроль за многоступенчатым калькулированием себестоимости  по методу маржинального дохода позволяет выявить и конкретизировать причины убытков по уровням управления (на уровне изделия, группы изделий, цеха, организации в целом) [7, с. 83-84].

Существует «жесткий директ-костинг», когда все затраты (кроме прямых материалов) рассматриваются  в качестве периодических, т.е. относимых  на уменьшение прибыли того отчетного  периода, в котором они возникли. Только переменные прямые материальные затраты относятся на затраты  на продукт, т.е. включаются в себестоимость  продукции. Этот метод является новейшим предложением и на практике пока широко не используется.

Системы калькулирования  «директ-костинг», « абсорпшен-костинг», «жесткий директ-костинг» могут функционировать  в сочетании с тактическим, нормальным калькулированием или системой «стандарт-кост» (табл. 1.1, 1.2) [13, с. 383]

Таблица 1.1 – Системы калькулирования «директ-костинг», «абсорпшен-костинг», «жесткий директ-костинг»

«Директ-костинг»	«Абсорпшен-костинг»	«Жесткий директ-костинг»
1. Фактическое калькулирование	1. Фактическое калькулирование	1. Фактическое калькулирование
2. Нормальное калькулирование	2. Нормальное калькулирование	2. Нормальное калькулирование
3. Стандарт-кост	3. Стандарт-кост	3. Стандарт-кост

 

Возникает проблема в распределении постоянных затрат. речь идет о выборе правильного уровня мощности: теоретическая и практическая мощность; нормальная и бюджетная  мощность [2, с. 44-45].

1.3. Нахождение точки безубыточности при методе «директ-костинг»

 

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что  с его помощью можно изучить  взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

 

Таблица 1.2 – Сочетание калькуляционных  систем

«абсорпшен-костинг»		«директ-костинг»	«жесткий директ-костинг»	Затраты		Фактическое калькулирование		Нормальное калькулирование		Стандарт-кост
				Переменные прямые материальные затраты		Фактические затраты * фактическую  цену		Фактические затраты * фактическую  цену		Нормативные затраты в расчете  на фактический выпуск * нормативную  цену
			Переменные прямые затраты на оплату труда			Фактические затраты * фактическую  цену		Фактические затраты * фактическую  цену		Нормативные затраты в расчете  на фактически нормативную цену
			Переменные косвенные производственные затраты			Фактические затраты * фактическую  цену		Фактические затраты * фактическую  цену		Нормативные затраты в расчете  на фактический выпуск * нормативный  коэффициент распределения переменных ОПР
		Постоянные прямые производственные затраты				Фактические затраты * фактическую  цену		Фактические затраты * фактическую  цену		Нормативные затраты в расчете  на фактически нормативную цену
		Постоянные косвенные производственные затраты				Фактические затраты * фактический  коэффициент распределения		Фактические затраты * бюджетный коэффициент  распределения постоянных ОПР		Нормативные затраты в расчете  на фактический выпуск * нормативный  коэффициент распределения переменных ОПР

 

Анализ зависимости  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства позволяет определить точку K, т.е. точку критического объема производства (мертвую точку) или точку рентабельности: объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим каждый из этих методов.

Метод уравнений. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения:

 

Выручка – переменные затраты –  постоянные затраты = прибыль  (5)

 

Или в расчете  на единицу:

 

  (6)

 

Метод маржинальной прибыли. Этот метод является разновидностью предыдущего. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Маржинальная прибыль на единицу продукции равна ее цене минус удельные переменные расходы (т.е. расходы на единицу продукции). Суть этого метода вытекает из концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой реализованной единицы в покрытие постоянных затрат.

 

.  (7)

 

 

Если известна норма маржинальной прибыли, то точка  безубыточности рассчитывается по формуле:

 

.   (7)

 

Графический метод. Нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль» (рис. 1.1). Последовательность построения заключается в следующем:

1) наносим на  график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную  оси абсцисс;

2) выбираем какую-либо  точку на оси абсцисс, т.е.  какую-либо величину объема. Рассчитываем  для этой точки величину общих затрат (постоянных и переменных) по формуле Y = а + bХ. Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

3) вновь выбираем  любую точку на оси абсцисс  и для нее находим сумму  выручки от реализации.

Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения  прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

 

Рисунок 1.1 - Зависимость переменных и постоянных затрат  
от объема производства

 

В управлении появилось  выражение «операционный рычаг», если в технике рычаг – это средство, с помощью которого можно поднять или передвинуть тяжелый предмет с наименьшими усилиями, то для руководителя термин «рычаг» связан с представлением о том, как можно значительно увеличить прибыль при незначительном увеличении объема продаж. Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Он значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в объеме продаж приводит к значительному изменению прибыли [7, с. 84-85].

При использовании  системы «директ-костинг» определяется маржинальный доход.

Маржинальный  доход – часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость  продукции не включают и относят  на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Маржинальный  доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности, как всего производства, так и  отдельных изделий.

Рассмотрим конкретно  на примере ОАО «Радиозавод» расчет себестоимости и ее влияние на финансовые результаты и рентабельность продаж по заказу № 2021402 «Дачник», используя  двухступенчатый «директ – костинг» (рис. 1.2)

Рисунок 1.2 –  Двухступенчатый принцип учета  маржинального дохода

 

Исходя из показателя порога рентабельности, найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном выражении.

Система «директ  – костинг» позволяет определить точку нулевой прибыли как  при одно продуктовом, так и много  продуктовом производстве.

Анализ точки  безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем  управления, поскольку при комбинированном  применении с другими методами анализа  его точность вполне достаточна для  обоснования управленческих решений  в реальной жизни.

Используя маржинальный доход можно проводить маржинальный анализ, позволяющий:

- более точно  исчислить влияние факторов на  изменение суммы операционных  затрат, прибыли и уровня рентабельности  и на этой основе более эффективно  управлять процессом формирования  себестоимости продукции и финансовых  результатов;

- более точно  оценить эффективность производства  отдельных видов продукции;

- обосновать  наиболее оптимальный вариант  управленческих решений, касающихся  изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой  политики, вариантов оборудования, технологии производства с целью  минимизации затрат и увеличения  прибыли.

Определение усеченной  себестоимости по переменной части  затрат и маржи покрытия по каждому  виду продукции позволяет более  правильно определить доходность каждого  продукта и его вклад в генерирование  общей маржи покрытия и прибыли  предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции. При полном калькулировании себестоимости  продукции, как правило, допускается  значительное искажение ее уровня, поскольку очень трудно правильно  выбрать базу распределения накладных  расходов, в результате чего себестоимость  одних видов продукции явно завышается, а других - занижается. В табл. 1.3 проведено  ранжирование изделий по их доходности с использованием данных полной и  усеченной себестоимости.

 

Таблица 1.3 Сравнительный анализ доходности изделий, основанный на полной и усеченной их себестоимости

Показатель	Продукция
	Пиво	Квас
1	2	3
1. Объем продаж, л.	271480	14332

Продолжение табл. 1.3

1	2	3
2. Цена единицы, руб.	14,885	8,47
3. Полная себестоимость, руб.	12,16	24,44
4. Усеченная себестоимость, руб.	5,57	4,76
5. Прибыль на единицу продукции,  руб. (п.2 – п. 3)	2,725	-15,97
6. Маржа покрытия на единицу  продукции, руб. (п.2 – п. 4)	9,315	3,71
7. Рентабельность продаж, % (п.5 / п. 2 *100%)	18,3	-188,5
8. Ранжирование продукции по  уровню рентабельности	1	2
9. Маржинальная рентабельность, % (п.6 / п. 2 * 100%)	62,58	43,8
10. Ранжирование изделий по маржинальной  рентабельности	1	2

 

Использование данной системы позволяет:

- проводить эффективную  ассортиментную политику и политику  ценообразования. Принятые изменения  в структурной политике могут  оказаться ошибочными, то есть  могут быть сняты с производства  изделия, вносящие на самом  деле значительный вклад в  общий доход предприятия.

- существенно  упростить учет и контроль  резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится  более обозримой, а отдельные  статьи затрат – лучше контролируемы  [2, с. 42-44].

 

 

2. применение метода «директ-костинг»  
в книжном издательстве эксмо

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

 

Одно из крупнейших издательств в Европе, «Эксмо»  было основано в 1991 г. как дистрибутор  книжной продукции. Самостоятельной  издательской деятельностью компания занялась в начале 1993 года и уже  к середине 90-х годов вышла  в число лидеров российского  книжного рынка.

В 2005 году «Эксмо»  было удостоено почетного звания «Лидер российской экономики».

Универсальное российское издательство «Эксмо» работает во всех сегментах книжного рынка, за исключением школьных учебников: остросюжетная  литература (включая женские, интеллектуальные и авантюрные детективы), современная  проза, детская литература, отечественная  и зарубежная фантастика, а также  научно-популярная и прикладная литература.

Авторский портфель издательства наcчитывает около 8000 имен.

«Эксмо» - акционер «Немецкой фабрики печати», «Тверского полиграфического комбината», объединенной розничной сети «Новый книжный – Буквоед», издательства «Манн Иванов и Фербер».

В 2007 году «Эксмо»  признано лучшим работодателем России в категории «Реклама. Маркетинг. Медиа» (HR-бренд 2007)

По результатам  голосования национальных делегаций  на 29-й Европейской конференции  по научной фантастике в Копенгагене  издательство «Эксмо» признано лучшим Европейским издательством в  области фантастической литературы.

Издательство  является одним из инициаторов и  разработчиков Национальной программы  поддержки развития чтения, которая  расценивается как приоритетный проект в области культуры и образования.

Миссия издательства:

«Открывать людям возможности для проведения досуга, развития и вдохновения, создавая многообразие книг и обеспечивая их доступность».

Издательство  – особая компания, для успешности которой крайне важен вклад работающих в ней людей. Главный капитал и ценность «Эксмо» – это люди, о чем свидетельствует высокая репутация издательства как работодателя.

Практики, существующие в компании, нацелены на развитие потенциала сотрудников, получили профессиональные награды в различных номинациях и профессиональных конкурсах таких  как:

– премия HR-бренд года-2007 Проект «Эффективная Система мотивации»;

– выбор соискателей «HR-бренд2008»,

– победитель премии People Investor 2009 в номинации «Инновации в управлении человеческими ресурсами»;

– People Investor 2010 в номинации «Нематериальная мотивация в управлении человеческими ресурсами».

Ценности ЭКСМО:

– профессионализм  и командность;

– долговременные отношения с авторами;

– положительная репутация и надежность;

– инновационность;

– эффективная система дистрибуции;

– социальная ответственность.

«Эксмо» сегодня:

1. Издательство №1 в России:

– занимает 20% российского книжного рынка;

– крупнейший в России авторский портфель – 8000 имен;

– лидер по тиражу издаваемых книг (данные Российской книжной палаты);

– лидер на рынке художественной, развлекательной, прикладной и детской литературы.

2. Компания, ориентированная на развитие: