Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

Любое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Индивидуальные предприниматели на УСН в соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов состоит из двух разделов. Рассмотрим реквизиты поподробнее:

1. «Номер по порядку» указываются порядковые номера вносимой записи.
2. Дата и номер первичного документа. Следует вносить именно ту дату, которая указана на первичном документе, а не дату получения первичного документа. В связи с этим может нарушиться хронологическая последовательность вносимых операций. К первичным документам относятся: платежные поручения, накладные, приходные и расходные кассовые ордера.

3) «Доходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов также включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

4) «В том числе не принимаемые для расчета налога» отражает суммы, которые не включаются в состав выручки. Сюда, например, могут быть отнесены суммы взноса учредителей в уставный капитал, которые не облагаются единым налогом, или полученные суммы аванса и предоплаты.

5) «Расходы» раздела I «Доходы и расходы» отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Рассмотрим реквизиты второго раздела книги учета доходов и расходов поподробнее:

При заполнении раздела II «Расчет совокупного дохода» следует учитывать, что по строке «Валовая выручка» отражается сумма, начисленная на основе данных графы «Доходы» раздела I, а по строке «Расходы» – сумма вычетов.

Однако валовая выручка не всегда равна доходам субъекта предпринимательства. Например, взнос учредителей в уставный капитал не должен включаться в валовую выручку и заноситься в графу первого раздела «В том числе не принимаемые для расчета налога». Следовательно, в строке «Валовая выручка» рассматриваемого раздела указывается сумма, равная разнице итоговых значений граф «Доходы ― всего» и «В том числе не принимаемые для расчета налога».

Строка «Расходы» этот показатель будет равен разнице между всеми расходами, которые произвел субъект малого предпринимательства, и расходами, которые не принимаются для расчета налога. В результате получатся расходы, на которые уменьшается валовая выручка при определении совокупного дохода.

Относительно порядка ведения книги учета доходов и расходов следует отметить, что упрощенный режим бухгалтерского учета, в отличие от традиционной системы учета, существенно сужает круг бухгалтерских операций, которые должны регистрироваться. Книга, уже исходя из своего наименования, должна содержать только те бухгалтерские операции, которые предполагают либо доход, либо расход в имуществе субъекта малого предпринимательства. Операции, которые касаются изменений обязательств субъекта, и другие операции, не связанные с изменением его имущественного положения, в книге не учитываются. Например, при начислении заработной платы работникам предприятия бухгалтер при обычной системе учета обязан осуществить соответствующую проводку, а при упрощенной системе эта операция не отражается.

Таким образом, можно сделать вывод, что упрощенная система учета предполагает некоторое отступление от принципа полноты бухгалтерского учета. Малым предпринимателям вполне достаточно вести книгу учета доходов и расходов для контроля за своими средствами и для правильного налогообложения по упрощенной системе.

Для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Большую часть расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, хозяйствующие субъекты (малые предприятия, индивидуальные предприниматели) должны осуществлять в безналичном порядке. Наличные расчеты между ними на территории Российской Федерации могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в рамках одного договора (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У).

Порядок ведения кассовых операций включает:

– оприходование наличности в кассу;

– оформление операций по приему и выдаче наличных денежных средств;

– ведение кассовой книги;

– соблюдение лимита наличных денежных средств в кассе;

– применение контрольно-кассового аппарата при осуществлении наличных расчетов и т.д.

Прием наличных денежных средств в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером – форма № КО-1. Приходный кассовый ордер (ПКО) имеет две части: непосредственно сам приходный ордер и квитанцию к нему. Квитанция к ПКО, подписанная главным бухгалтером организации и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира, выдается лицу, сдавшему наличные деньги в кассу организации. При этом сам приходный кассовый ордер остается в кассе.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется на основании расходных кассовых ордеров (РКО), а также иных надлежаще оформленных документов. Такими документами могут платежно-расчетные ведомости. Расходный кассовый ордер также является первичным учетным документом  – форма № КО-2. Расходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре сотрудником бухгалтерии и предназначен для документального оформления выдачи наличных денежных средств из кассы организации. Указанный документ должен быть заверен подписями главного бухгалтера и руководителя организации.

Приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, составляемом по форме № КО-3.Приходные и расходные кассовые ордера в Журнале регистрации нумеруются отдельно (сквозная нумерация).

Поступление наличных денежных средств в кассу и выдача их из кассы отражаются в кассовой книге организации – форма № КО-4.

Неведение кассовой книги, а также ненадлежащее ее оформление влекут наложение штрафа по ст. 15.1 КоАП РФ:

– на должностных лиц компаний – от 4000 до 5000 руб.;

– на юридические лица – от 40 000 до 50 000 руб.27

К индивидуальным предпринимателям в данном случае применяются штрафные санкции, предусмотренные для должностных лиц.

Обязанность ведения кассовой книги законодательно предусмотрена лишь для юридических лиц.

Таким образом, рассмотрев упрощенную систему налогообложения  предприятий применяющих простою форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета) и форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета можно сказать, что вторая форма более  детально раскрывает хозяйственную деятельность предприятия.

 

2.2. Налоговый учет в  составе бухгалтерской отчетности  при упрощённой системе налогообложения

 

Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, указанного в ст. 174.1 НК РФ (уплата НДС членами простого товарищества).

Организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кроме того, они исполняют обязанности налогового агента.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим, освобождены от обязанностей по уплате:

– налога на доходы физических лиц в части предпринимательской деятельности;

– налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для целей предпринимательской деятельности;

Малые предприятия  и предприниматели на УСН вправе применять один из двух объектов налогообложения: либо доходы, либо расходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Выбор объекта налогообложения плательщик единого налога осуществляет самостоятельно при переходе на УСН.

При упрощенной системе налогообложения в составе расходов учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в т.ч. по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» обязаны уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории плательщика.

Налоговой базой для плательщиков единого налога, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В составе налоговой базы необходимо учитывать авансы, полученные (суммы предварительной оплаты) в отчетном (налоговом) периоде, когда эти суммы непосредственно попали на расчетный счет либо в кассу организации или индивидуального предпринимателя. На данный факт также указывает Письмо Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197.

Таким образом, объектом налогообложения при УСН признаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются следующие ставки налога: 

– 6% от доходов;

– 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

В первом случае налог исчисляется исходя из фактически полученных доходов. Сумма налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, засчитываются при уплате авансового платежа за текущий отчетный период.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 346.16 НК.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов ведется в целом по организации. Если в состав организации входят обособленные подразделения, заводить для них отдельные книги не нужно.

В соответствии с п. 1.1 «Порядка заполнения учет доходов и расходов» ведется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов. При этом каждая хозяйственная операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов непосредственно после ее завершения.

В книге учета доходов и расходов подлежат отражению только доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения. Так, доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в книге не указываются.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

1) раздел I «Доходы и расходы»

2) раздел II «Расчет расходов  на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой  базы по единому налогу»

3) раздел III «Расчет налоговой  базы по единому налогу»

Доходы и расходы отражаются в книге кассовым методом, т.е. только после того как они были фактически отгружены (получены) и оплачены.

Графа «Доходы учитываемые при расчете единого налога» заполняются всегда. А графа «Расходы учитываемые при расчете единого налога» – только для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В разделе 3 книги учета доходов и расходов отражается сумма убытков, которые налогоплательщик имеет право перенести на последующие налоговые периоды, а также сумма убытков, на которую налогоплательщик уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период.