Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

– бухгалтерского баланса,

– отчета о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках),

– приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят следующие формы:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– отчет о целевом использовании полученных средств.

Кроме вышеназванных форм к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах пунктом 4 Приказа № 66н21 установлены иные приложения, так называемые пояснения.

Главной формой бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности организации.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в денежном измерении в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс представляется в виде двусторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая – пассивом.

Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов организации по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов организации по состоянию на отчетную дату.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

Поскольку бухгалтерский баланс представляет собой данные об активах и пассивах организации, то финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года отражается в балансе посредством изменения величины собственного капитала.

Форма и содержание бухгалтерского отчета о прибыли и убытках (финансовом результате), баланса, других отчетов и приложений используются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если наблюдается несопоставимость с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке, основываясь на правилах, установленных нормативными актами. В п. 3 ст. 20 закона « О бухгалтерском учете» говорится, что для малых предприятий будет установлен упрощенный способ ведения бухгалтерского учета. Но более точный ответ в настоящее время о составе финансовой отчетности для предприятий на УСН можно найти в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н22.

Поскольку в настоящее время все организации на УСН  соответствуют критериям  малого предприятия, то они должны формировать отчетность по упрощенной схеме, а именно:

1) В бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только  по группам статей (без детализации  показателей по статьям);

2) В приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводится только  наиболее важная информация, без  знания которой невозможна оценка  финансового положения организации  или финансовых результатов ее  деятельности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н)23.Основой для составления бухгалтерской отчетности при упрощенной системы налогообложения являются данные учетных регистров, подтвержденные первичными документами и данными инвентаризации. Перед подведением итогов в учетных регистрах бухгалтерской службой малого предприятия проводится следующая подготовительная работа:

– контролируется надлежащее оформление и поступление в бухгалтерию всех первичных документов за отчетный период;

– сдаются из кассы в обслуживающий банк наличные денежные средства сверх установленного лимита;

– сдается кассиром в бухгалтерию последний за отчетный период кассовый отчет;

– контролируется получение последних банковских выписок из расчетного счета и других счетов, согласовываются суммы по расчетам с банками;

– сдаются в бухгалтерию инвентаризационные описи и сверяются с учетными данными, по результатам инвентаризации корректируются учетные данные о составе активов и пассивов организации;

– исключается из состава затрат на производство (сторнируется) стоимость материалов, отпущенных, но еще не ушедших в производство;

– таксируется и оценивается объем незавершенного производства;

– калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг);

– начисляются амортизационные отчисления по имуществу, подлежащему амортизации (основным средствам, нематериальным активам);

– списываются на отчетный период расчетные части доходов и расходов будущих периодов;

– списываются на финансовые результаты итоговые курсовые разницы, учтенные на счете 83 «Доходы будущих периодов»;

– создаются и проверяются созданные резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

– списываются на финансовые результаты суммы невостребованной дебиторской и кредиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек;

– проверяются суммы начисленного резерва на текущий ремонт основных средств;

– исчисляются налоги и другие платежи, причитающиеся к уплате в бюджет и внебюджетные фонды, согласовываются суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами;

– для имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится пересчет их рублевой оценки по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода;

– полностью отражаются в учетных регистрах все учетные данные, относящиеся к отчетному периоду.

После осуществления указанных выше операций подводятся итоги в учетных регистрах: закрываются счета, подсчитываются обороты по кредиту и дебету каждого счета, конечные сальдо. По активно-пассивным счетам, показывающим наличие как дебиторской, так и кредиторской задолженности, исчисляются только развернутые сальдо: дебетовое и кредитовое. Эти показатели будут представлены в балансе обособленно: в активе баланса – дебетовая часть сальдо (дебиторская задолженность), а в пассиве – кредитовая часть сальдо (кредиторская задолженность). Свертывание сальдо по данным счетам недопустимо. Обороты и конечные сальдо по всем счетам сверяются с данными аналитического учета для проверки их совпадения. После сверки данных информация из учетных регистров переносится в Главную книгу. Баланс составляется на основе конечных сальдо счетов бухгалтерского учета, представленных в Главной книге, а также данных аналитического учета. Малые предприятия составляют бухгалтерскую отчетность по данным Книги учета хозяйственных операций.

Таким образом,  из выше всего сказанного мы ознакомились, из чего состоит годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и главной формой отчетности предприятия является бухгалтерский баланс. 
Глава 2. Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

 

2.1. Формирование системы налогообложения  по данным бухгалтерского учета при упрощённой системе налогообложения

 

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

– простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

– форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-124.

Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Приказ Минфина № 64н содержит достаточно подробные предписания о правилах заполнения Книги, а также о порядке ее ведения.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

– в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

– в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

По итогам записей в Книгу можно составить бухгалтерскую отчетность.

Наряду с книгой малое предприятие, работающее по УСН, может вести ведомость учета заработной платы, где учитываются расчеты с бюджетом по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, работающего по УСН, может применяться этим предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) для учета финансово-хозяйственных операций. К числу таких регистров относятся ведомости, формы которых утверждены Приказом № 6425:

– Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

– Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2;

– Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

– Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;

– Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

– Ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);

– Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №;

– Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

– Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;

– Ведомость (шахматная) – форма № В-926.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делаются запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, пояснения.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.