Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………2

Глава 1. Бухгалтерская отчетность при упрощённой системе налогообложения ………………………………………………………………..4

1.1. Нормативное регулирование  бухгалтерской отчетности при  упрощённой системе налогообложения………………………………………………………4 

1.2. Бухгалтерская отчетность  при  упрощенной системе налогообложения.10

Глава 2. Порядок составления отчетности при упрощённой системе налогообложения ………………………………………………………………..16

2.1. Формирование системы налогообложения по данным бухгалтерского учета при упрощённой системе налогообложения……………………………16

2.2. Налоговый учет в  составе бухгалтерской отчетности  при упрощённой системе налогообложения……………………………………………………...24

Заключение……………………………………………………………………...29

Список литературы……………………………………………………………..32 Практическая часть……………………………………………………………..35 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы работы. Анализ финансового состояния в рыночной экономике составляет важную часть информационного обеспечения для принятия управленческих решений руководством предприятий. В получении подробной информации о финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практически все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, инвесторы, аудиторы, банки и иные кредиторы, биржи, поставщики и покупатели, страховые компании и рекламные агентства.

Основным источником о финансовом состоянии предприятия является бухгалтерская (финансовая отчетность), которая выступает информационной основой финансового менеджмента, одним из основных инструментов финансового менеджмента, средством взаимодействия предприятия с финансовым рынком.

Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью процесса контроля за принятыми и принимаемыми управленческими решениями финансовых менеджеров, основой анализа финансового состояния предприятия, составным элементом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В последние годы широкий общественный резонанс приобрела проблема упрощенной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для малого бизнеса. Всесторонняя поддержка субъектов малого предпринимательства является одним из направлений государственной  экономической политики. Малый бизнес – это база для развития предпринимательской активности.  Упрощение порядка ведения малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности создают дополнительные стимулы для развития малого предпринимательства. Потребность  в упрощенном подходе еще более обострилась в связи с экономическим кризисом. 

Применение упрощенной системы налогообложения сопряжено с рядом сложностей. Наиболее проблемными вопросами применения УСН являются: исчисление и уплата единого налога, установление объекта налогообложения и определение налоговой базы, заполнение книги учета доходов и расходов,  составление отчетности.

Целью курсовой работы является изучение особенностей составления отчетности при упрощенной системе налогообложения.

Поставленная цель работы предполагает решение следующих задач:

1) Изучить специфику нормативного  регулирования бухгалтерской отчетности при упрощенной системе налогообложения.

2) Выделить особенности  бухгалтерской отчетности при  упрощенной системе налогообложения.

3) Раскрыть порядок и  условия формирования по данным  бухгалтерского учета в системе  налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

4) Рассмотреть налоговый  учет в составе бухгалтерской  отчетности при упрощенной системе  налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Бухгалтерская отчетность при упрощённой системе налогообложения

1.1. Нормативное регулирование  бухгалтерской отчетности при упрощённой системе налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ1, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Данную позицию законодателя подтверждают и сами положения гл. 26.2 НК РФ, в частности ст. 346.11, в п. 2 которой предусмотрено, что уплата единого налога в связи с применением УСН заменяет для организаций уплату:

– налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, установленным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ2;

– налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

– налога на имущество организаций.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели-упрощенцы освобождаются от уплаты:

– налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ;

– НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;

– налога на имущество – в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, были освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Однако данное право не распространяется на учет основных средств и нематериальных активов, который ведется в соответствии с:

– ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)4,

– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)5,

– Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)6.

У организаций, применяющих УСН, отсутствовала обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Упрощенцы не освобождены от представления статистической отчетности и соблюдения порядка кассовой дисциплины (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Формы статистической отчетности и порядок их заполнения утверждены Приказом Росстата от 12.11.2008 №2787, а правила ведения кассовой дисциплины установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.1993 № 408. Данное требование означает, что организации и предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести кассовую книгу в соответствии с унифицированной формой № КО-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 889.

Нарушение порядка кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом, применяющим УСН, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ10.

В соответствии с п. 3 ст. 4 ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете»11 организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При этом такие организации вели учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств»12 и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»13.

С 1 января  2013 г. начал действовать новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»14. Он не предусматривает никаких льгот для организаций, применяющих УСН, в части ведения бухгалтерского учета при УСН.

Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Так в части 1 статьи 6 данного документа сказано, что любой экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. Исключения перечислены в части 2 этой же статьи. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

  1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

  2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, там не упомянуты.

Поэтому в Минфине делают вывод: организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны будут вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. При этом в финансовом ведомстве отмечают, что с 1 января 2013 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона № 402-ФЗ) организации должны представлять налоговикам  только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Также отмечают в письме, что организации – субъекты малого предпринимательства будут формировать отчетность по упрощенной системе. Следует отметить, что предприниматели на УСН, по-прежнему, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерской отчетности.

Для ряда субъектов, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета является обязательным в силу требований иных нормативных правовых актов:

1) Акционерные общества, распределяющие дивиденды в пользу акционеров, а также хозяйственные общества, которые в силу законодательных требований обязаны периодически публиковать бухгалтерскую отчетность.

Организации, выплачивающие дивиденды, определяют чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/1915).

Требование об обязательной публикации годовой бухгалтерской отчетности организации содержится в ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»16, а также в ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»17.

При этом нормы Закона об АО не обязывают упрощенцев составлять и представлять в налоговый орган промежуточный ликвидационный и ликвидационный баланс.

2) Хозяйствующие субъекты, одновременно применяющие два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухгалтерского учета и представления отчетности (например, ЕНВД и УСН).

Причем отчетность в данном случае должна составляться в целом по организации, а не только по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД.

3) Простое товарищество.

Участник, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, осуществляет учет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества по правилам бухгалтерского учета (несмотря на то что сам он может быть освобожден от такой обязанности) (Письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).

В соответствии с нормами ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н18, он должен учитывать операции простого товарищества отдельно от операций, связанных со своей обычной деятельностью. 
Таким образом, мы ознакомились с требованиями о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые предоставлены в законе № 402 «О бухгалтерском учете», а так же отметим, что предприниматели, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский отчет, но обязаны раз в год предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

 

1.2. Бухгалтерская отчетность  при  упрощенной системе налогообложения

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам19.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»20, организации, применяющие УСН, должны вести и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. В то же время организации – субъекты малого предпринимательства (малые предприятия) и индивидуальные предприниматели, работающие по УСН, будут формировать отчетность по упрощенной системе.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», состоит из: