Порядок формирования собственного капитала и анализ его источников

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

•внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

•оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

•долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

•краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

•кредиторская задолженность;

•задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

•резервы предстоящих расходов;

•прочие краткосрочные обязательства.

К активам, принимаемым к расчету, относятся также отложенные налоговые активы.

В состав пассивов, принимаемых для расчета чистых активов, включается величина отложенных налоговых обязательств.

В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Если на предприятии формируются оценочные резервы (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг), показатели статей, в связи с которыми они были созданы, например дебиторская задолженность, участвуют в расчете величины чистых активов, за исключением соответствующих им сумм резервов.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года в соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Правовой аспект анализа собственного капитала характеризуется остаточным принципом удовлетворения претензий собственников на получаемые доходы и имеющиеся активы. Данный аспект необходимо учитывать при анализе принимаемых решений как фактор финансового риска.

Анализ состава собственного капитала.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные аналитические составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, т. е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала можно выделить составляющую, связанную с изменением стоимости активов организации вследствие их переоценки.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода).

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, формируемых за счет чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль).

Деление собственного капитала на инвестированный и накопленный имеет большое значение как в теоретическом, так и в практическом плане: по соотношению и динамике этих групп оценивают эффективность деятельности предприятия. Тенденция к увеличению удельного веса второй группы (накопленного капитала) свидетельствует о способности наращивать средства, вложенные в активы предприятия, и характеризует финансовую устойчивость организации.

Все источники формирования собственного капитала можно разделить на внутренние и внешние:

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно, и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления, особенно на предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств и нематериальных активов; однако сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь являются средством его реинвестирования. Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов средств в уставный фонд или путем дополнительной эмиссии и реализации акций). Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня). К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.

Разработка политики формирования собственных финансовых ресурсов предприятия осуществляется по следующим основным этапам: Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1.Нормативно-правовая база формируя собственный капитал.

Нормативно-правовая база, регулирующая формирование собственного капитала-это свод законов, постановлений, распоряжений, инструкций и прочих нормативны актов, в которых отражается порядок формирования и правила ведения бухгалтерской отчетности собственного капитала.

Основные законы, регулирующие формирование собственного капитала:

1) «Налоговый кодек Российской  Федераций (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117- ФЗ (ред. от 29.11.2012) (с изм .и доп. вступающими в силу с 01.12.2012).Регламентирует порядок учета собственного капитала в целях налогообложения.

2) Федеральный закон «О  Бухгалтерском учете» Рот21 ноября 1996г. N 129 –ФЗ. Устанавливает основные требования и допущения в бухгалтерском учете собственного капитала.

3) Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998 N 34н (ред. От 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской федераций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

66.В составе собственного  капитала организации учитываются  уставный (складочный), добавочный и  резервный капитал, нераспределенная  прибыль и прочие резервы.

67.В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в  учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал  и фактическая задолженность  учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал  отражаются в бухгалтерском балансе  отдельно. Государственные и муниципальные  унитарные предприятия вместо  уставного (складочного) капитала учитывают  уставный фонд, сформированный в  установленном порядке.

4) Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. От 28.07.2012) «О банках и банковской деятельности»

Минимальный размер собственных средств (капитала)устанавливается для банка в сумме 300 миллионов рублей, за исключением случаев, предусмотренных частями четвертой-седьмой настоящей статьи. Размер собственных средств(капитала) небанковской кредитной организаций, ходатайствующей о получении статуса банка, на 1-е число месяца, в котором было подано в Банк России соответствующее ходатайство, должно быть не менее 300 миллионов рублей.

5) Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций» Статья 9.1 Приведение в соответствие размера уставного капитала кредитной организации и величины собственных средств (капитала)кредитной организации.

1. В случае, если величина  собственных средств (капитала) кредитной  организации по итогам отчетного  месяца оказывается меньше размера  ее уставного капитала, кредитная  организация обязана привести  в соответствие размер уставного  капитала и величину собственных  средств (капитала).

2. Кредитная организация  обязана принять решение о  ликвидации, если величина собственных  средств (капитала) кредитной организации  по окончании второго и каждого  последующего финансового года  становится меньше минимального  размера уставного капитала, установленного  Федеральным законом "Об акционерных  обществах" или Федеральным законом "Об обществах с ограниченной  ответственностью".

В случае непринятия кредитной организацией в течение трех месяцев со дня окончания финансового года решения о своей ликвидации Банк России обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о ликвидации данной кредитной организации.

6) Постановление Правительства  РФ От 27.12.2004 N 853 (ред. От 29.08.2011) О порядке поддержания достаточности собственных средств (капитала ) управляющей компании и специализированного депозитария относительно объем обслуживаемых активов». В нем отражены порядок поддержания достаточности собственных средств (капитала) управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений на основании договора с негосударственным пенсионным фондом, являющимся страховщиком по обязательному пенсионному страхованию (далее - управляющая компания), относительно объема обслуживаемых активов. Показатель достаточности собственных средств (капитала) управляющей компании относительно объема обслуживаемых активов (далее - показатель достаточности собственных средств) в течение срока осуществления доверительного управления средствами пенсионных накоплений по договорам с негосударственными пенсионными фондами, являющимися страховщиками по обязательному пенсионному страхованию, не может быть ниже норматива достаточности собственных средств, устанавливаемого Министерством финансов Российской Федерации.

7) «Положение о методике определения собственных средств(капитала) кредитных организаций   (утв. Банком России 10.02.2003 N 215-П) ( ред. От 28.04.2012)( Зарегистрировано в Минюсте Россий 17.03.2003 N 4269)

8) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Регламентирует порядок учета собственных средств.

Указание банка России от 12.11.2009 N 2332-У (ред. От 24.08.2012) «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций ы Центральный банк Российской Федераций» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2009 N 15615). В данном документе отражен порядок расчета собственных средств(капитала).

9) Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с учетом последующих изменений и дополнений).

10) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 : Утв, приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н )с учетом последующих изменений и дополнений).

11) Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (с учетом последующих изменений  и дополнений).

12) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчётов по налогу  на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114 н (с учетом последующих изменений и дополнений).

13) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

14) Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

15) Порядок оценки стоимости  чистых активов акционерных обществ: Утв. приказом Министерства финансов  РФ и Федеральный комиссии  по рынку ценных бумах от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз.

Движение собственного капитала связано с поступлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определить ответственность за нарушения, при ведении бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Синтетический учёт собственного капитала.

Синтетический учёт — обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Целями синтетического учета являются:

-группировка данных аналитического  учета по определенным признакам (по балансовым счетам);

-проверка правильности  ведения аналитического учета.

К документам синтетического учета относятся:

-кассовые журналы;

-ежедневные оборотные  ведомости;

-ежедневный баланс.

Балансы и оборотные ведомости подписываются руководителем банка. Ведомости остатков по счетам и ведомости размещенных и привлеченных средств подписывает главный бухгалтер банка. Суммы, отраженные по счетам аналитического и синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Основным документом синтетического учета является банковский баланс.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.