Понятие управленческого учета и метода учета затрат на предприятии

Методика калькуляционных  расчетов предусматривает два варианта:

1) отклонения  от норм полностью относить  на себестоимость продукции;

2) отклонения  от норм распределить между  продукцией и незавершенным производством.

В учете должны быть определены отклонения от норм и  нормативов, даны объяснения по возникшим отклонениям по следующим показателям: объем продукции (изменение объема производства, изменение цен, ассортимента, введение новых технологий и оборудования), расходы (закупка материалов, величина отходов, накладные расходы и др.).

Управленческая  бухгалтерия может разрабатывать сравнительные таблицы фактических и нормативных затрат. Отчет интегрирует учет нормативных затрат с планированием и анализом прибыли. Важная процедура нормативного учета - анализ нормативной себестоимости. Данные анализа используются руководством предприятия для разработки мероприятий по увеличению прибыли. Для этого рассматриваются вопросы: изменение закупочной цены, преимущества новых вложений в оборудование, оценка материалоемкости, анализ затрат и оценка конкурентоспособности продукции по качеству и цене; эффективность отдельных рабочих операций, проверка возможности изменения ассортимента продукции, снижения цен продаж, проведение анализа безубыточности производства.

Завершающим этапом учетного процесса является сводный  учет затрат на производство, где расходы группируются по различным признакам с целью определения результатов от производства в подразделениях.

Порядок сводного учета в системе нормативного учета представляет следующие этапы.

1. Первичный  учет прямых затрат.

На основе первичных документов формируется информация о величине затрат. Отклонения от норм обобщаются по бригадам, где отклонения от норм по видам ресурсов перегруппируются по калькуляционным объектам.

2. Отклонения  от норм выхода, брак, потери, порча,  недостача и др. обобщаются по бригадам в натуральном выражении. В сводном учете эти отклонения оцениваются по текущим нормам расхода материалов и заработной платы.

3. Аналитический  учет затрат на производстве  организуется по бригадам и  участкам в разрезе элементов затрат; по цехам и предприятию в разрезе статей калькуляции, элементов, по видам продукции.

4. Калькулирование  себестоимости продукции.

Для этого предназначена  калькуляционная ведомость выпуска, которая составляется по объектам калькулирования (виды продукции и др.). На основании оборотных ведомостей цехов составляются сводные калькуляционные ведомости себестоимости изделий, а затем себестоимости единичных изделий.

В этой ведомости  на основе нормативных калькуляций  и количества выпущенной продукции  определяется нормативная себестоимость выпуска по статьям производственных затрат. К сумме нормативных затрат прибавляют изменения норм и отклонения от измененных норм. Таким образом исчисляют фактическую себестоимость продукции цеха и предприятия. Учет изменений норм осуществляют в специальных ведомостях, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм. Для определения суммы затрат в связи с изменением норм ежемесячно составляется ведомость пересчета остатков незавершенного производства по нормам отчетного месяца.

Пересчет незавершенного производства осуществляется прямым путем (при проведении инвентаризации) или  расчетным в межинвентарный период. Расчетный способ менее трудоемкий, так как в пересчет включаются все изделия.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают отступления от действующих текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.

Отклонения  бывают положительные (экономия) и отрицательные (перерасход), учтенные и неучтенные, материальные и стоимостные.

Отрицательные отклонения прямых затрат анализируются  с позиции соблюдения технологических  процессов, стандартов организации и управления производством.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются  с позиций обоснованности норм и  нормативов на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируются  по изменению объема производства и соблюдению смет.

Учтенные отклонения регистрируются с помощью первичных  документов (сигнальная документация).

Неучтенные  отклонения определяются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой  продукции и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть неточности при отпуске, приписки, порча, потери. Они определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные  отклонения распределяются между остатками материалов, незавершенного производства, готовой и проданной продукции.

Стоимостные отклонения относят на себестоимость проданной  продукции.

Процесс анализа  отклонений от норм состоит из анализа  отклонений от норм по материалам, трудозатратам основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.

Два основных фактора  влияют на отклонения по затратам материалов: цена материалов и их количество.

Отклонения  по ценам (ОЦ) определяются умножением количества закупаемого материала (КЗ) на разницу между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) на единицу материалов:

 

ОЦ = (НЦ - ФЦ) x КЗ.

 

Причинами отклонений могут быть: изменения цен на рынке, просчеты снабженческих служб, плохое качество, увеличение отходов, плохое управление запасами и др.

Два подхода к расчетам по отклонениям:

1) в соответствии  с количеством материала они  распределяются между остатком  материалов и проданной продукцией;

2) в соответствии  с количеством использованных  материалов списываются на себестоимость проданной продукции.

Отклонения  от норм по использованию материалов (ОМ) определяются сопоставлением фактического расхода материала с нормативным  расходом на фактический выпуск. Методы выявления отклонений: документирование, партионного раскроя, предварительный расчет по данным инвентаризации.

Расчет производится по формуле:

 

ОМ = (НК - ФК) x НЦ,

 

где НК - нормативный  расход на фактический выпуск;

ФК - фактическое  количество использования материала;

НЦ - нормативная  цена материала.

Возможные причины  отклонений: замена материалов, нарушение качества материалов, изменение рецептуры сырья, перерасход, кража, порча, убыль материалов.

Отходы классифицируют по следующим признакам:

1) допустимые  отходы возникают в процессе  их обработки, включаются в  стоимость материалов;

2) отходы производства  в результате окончательного  брака;

3) отходы производства  по вине администрации.

Отклонения  по материалам обобщают по центрам  их возникновения, операциям, видам  продукции и материалов, по причинам, виновникам и др.

Отклонения по трудозатратам вызываются двумя причинами: ставкой оплаты труда и эффективностью труда.

Отклонения  по ставке заработной платы (ОЗ) определяются сравнением фактической и нормативной  цены 1 часа труда по формуле:

 

ОЗ = (НС - ФС) x ФЧ,

 

где НС - нормативная стоимость 1 часа;

ФС - фактическая  часовая ставка;

ФЧ - фактическое  число отработанных часов.

Возможные причины  отклонений: повышение нормативной  ставки, несоответствие работы и разряда  рабочего, превышение уровня премий, доплат, недостатки организации производства и управления.

Отклонения  по производительности - это отклонения по объему труда производственных рабочих (ОПр):

 

ОПр = (НЧ - ФЧ) x НС,

 

где НЧ - нормативное  время, необходимое для выпуска  фактического объема продукции;

ФЧ - фактически затраченное время на этот объем;

НС - нормативная  часовая ставка заработной платы.

Причины отклонений: изменение ассортимента, низкое качество материала, плохое техническое состояние  оборудования, изменение технологии и др.

Отклонения  по труду контролируются руководителями цехов, подразделений.

Отклонения  по накладным расходам анализируют  относительно объема производства, использования  мощности и др. При этом фактические  накладные расходы подразделяют на постоянные и переменные.

Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы по цехам, структурным подразделениям. Одним из направлений анализа является рассмотрение контролируемых накладных расходов.

Отклонения  по объему производства (ОП) - это разность между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП), умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НСР):

 

ОП = (ФП - СП) x НСР.

 

Возможные причины  отклонений: колебания спроса на продукцию, изменение ассортимента продукции, недостатки в снабжении, планировании, управлении, организации производства, неэффективный труд и др.

На величину отклонений по объему производства влияют отклонения по эффективности и по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда (ОТ) - разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ), умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НСР):

 

ОТ = (НЧ - ФЧ) x НСР.

 

Отклонения  объема производства по мощности (ОМщ) - разница между фактическим затраченным  временем труда (ФЧ) и сметным временем труда в часах (СЧ), умноженная на нормативную ставку распределения  постоянных накладных расходов (НСР):

 

ОМщ = (ФЧ - СЧ) x НСР.

 

Отклонения  по переменным накладным расходам (ОН) определяется как разница между  нормативной (НР) и фактической (ФР) величиной переменных накладных  расходов:

 

ОН = НР - ФР.

 

Абсолютные  отклонения определяются как разница  между фактическими и сметными расходами. Анализ проводится по каждой статье сметы.

Относительные отклонения (ОО) равны разнице между  сметными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными  накладными расходами (ФР):

 

ОО = СПНР - ФР.

 

Источником  информации является отчет об исполнении сметы.

Отклонения  переменных накладных расходов по эффективности (ОЭ) - это разность между выпущенной продукцией в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ), умноженная на нормативную ставку распределения переменных накладных расходов:

 

ОЭ = (НЧ - ФЧ) x НСПР.

 

Основная причина  отклонения - изменение производительности труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III Нормативный метод учета затрат на производстве ООО «Корона»

 

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 

Общество с ограниченной ответственностью «Корона» является малым предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица 17.11.2009 года, а свою деятельность начало 25 апреля 2009 года. 
Предприятие «Корона» создана для осуществления хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия является выпуск канцтоваров. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании.

 

Таблица 1 Основной штат ООО «Корона» за 2009–2011 гг.

Должность	Количество  вакансий			Фонд оплаты труда, в рублях
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Администрация Директор 1 1 1 12750 13500 15000 Бухгалтер 1 1 1 6800 7200 8000 Заведующий  хозяйством 1 1 1 4675 4950 5500 Делопроизводитель 1 1 1 5695 6030 6700 Итого по отделу 4 4 4 29920 31680 35200
2. Производственный  отдел
дизайнер-конструктор	1	1	1	5100	5400	6000
Вспомогательные рабочие	2	2	2	оплата по сдельным расценкам
Персонал цеха	4	4	4	4100         4550        5000
Производственные рабочие	7	7	7	4700         5100        5600
Итого по отделу.	11	11	11	12900       15050      16600

 

 

 

Таблица 2 Размер ООО «Корона»

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г
Выручка, тыс. руб.	30746589	28148828	42162675
Среднесписочная численность, чел.	15	15	15
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	37350	38657	42953

 

Стоимость аренды площадей по договору, включая коммунальные платежи, составляет 500 рублей за метр в год для мастерской и 800 рублей в год для помещения под офис. В стоимость арендной платы включены коммунальные платежи за электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, а также уборку и охрану арендуемых помещений.

 

Рассмотрим смету затрат на производство продукции (таблица 3):

 

Таблица 3 Смета затрат на производство продукции

	Статья затрат	Затраты, руб.
	счет 20 – Основное производство
1	Материалы	96200
2	Комплектующие изделия	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	118200
4	Дополнительная  заработная плата производственных рабочих	13000
5	Отчисления  в Фонд социального страхования	48680
	Итого	910120
	счет 25 – Общепроизводственные расходы
6	Основная заработная плата персонала цеха	92200
7	Дополнительная  заработная плата персонала цеха	10100
8	Отчисления  в фонд социального страхования	37950
9	Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100
10	Дополнительная  заработная плата вспомогательных  рабочих	5290
11	Отчисления  в фонд социального страхования	19800
12	Расходы на энергию  производственного характера	42800
13	Топливо	12000
14	Аренда оборудования	32000
15	Аренда здания цеха	8100
16	Ремонт оборудования	14100
	Итого	322 440
	счет 26 – Общехозяйственные  расходы
17	Основная заработная плата работников управления	18200
18	Дополнительная  заработная плата работников управления	2000
19	Отчисления  в фонд социального страхования	7490
20	Расходы на энергию	2200
21	Топливо	600
22	Аренда оборудования	1000
23	Аренда зданий	400
24	Налог на пользователей  автодорог	13000
	Итого	44890
	Итого по смете	1277450