Понятие управленческого учета и метода учета затрат на предприятии

Объектом учета  при позаказном методе является отдельный  производственный заказ, открываемый  на одно или несколько однородных изделий (на предприятиях серийного  и массового производства) или  на каждое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным характером производства), а также на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием — изготовителем продукции и заказчиком.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Метод полных (поглощенных) затрат.

 

Метод полных (поглощенных) затрат заключается в калькулировании  себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета.

В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат включаются прямые производственные затраты  и общепроизводственные затраты. Общехозяйственные затраты относятся на себестоимость реализации готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся  непосредственно к производству продукции (работ, услуг). Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

• производственные показатели:
• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);
• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);
• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);
• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;
• экономические показатели:
• фонд оплаты труда производственных рабочих;
• выручка от реализации выпущенной продукции;
• прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

Альтернативой расчета  себестоимости продукции по методу полной себестоимости является метод прямых затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.Нормативный метод учета затрат.

 

Система учета нормированных затрат включает разработку стандартов и составление себестоимости по нормативным затратам с выделением отклонений от них.

По полноте включения затрат в себестоимость выделяют систему учета полных затрат и систему учета частичных затрат.

Основой группировки  полных затрат является деление их на прямые и косвенные. Прямые затраты  прямо включаются в себестоимость  отдельных видов продукции, а косвенные распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Нормативная система  управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе нормативных затрат. Ее целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Сущность заключается  в следующем:

1) планирование затрат на основе норм;

2) документирование  затрат путем разрешения использования  различных ресурсов для производственных  целей на основе норм и нормативов;

3) отражение  затрат на счетах бухгалтерского  учета по нормам;

4) калькулирование  себестоимости на основе норм и отклонений от норм;

5) выявление  отклонений в целях контроля  формирования себестоимости.

Основными элементами системы нормативного планирования и учета затрат являются:

1) нормирование  сроков производства продукции,  ее состава, качества;

2) нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) планирование, учет и оценка экономической  эффективности на основе норм  и нормативов.

Первый элемент  связан с планированием производства по предприятию и по структурным подразделениям.

Второй элемент  предполагает наличие нормативной  базы для расчетов себестоимости  материальных и трудовых ресурсов подразделений, исчисление норм расходования и использования  материалов и нормативов оплаты труда.

Оба элемента охватывают конструкторскую, технологическую, организационную  и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой  продукции.

Третий элемент  включает в себя совокупность приемов  и методов, которыми оперирует нормативный учет. Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих норм расхода материалов, заработной платы и других расходов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с выявлением причин и виновников. При нормативном учете фактическая себестоимость продукции исчисляется путем суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.

Разработка  норм и нормативов осуществляется специальными отделами или специалистами. Способы планирования можно поделить на 2 группы - расчет сметы на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов.

При первом способе  из фактических результатов прошлого периода исключают разного рода потери, учитывают изменения ассортимента продукции, состава оборудования, цены на материалы, услуги, изменения технологии производства и номенклатуры применяемых материалов, изменения в организации производства, политике управления, персонале и др.

Второй способ планирования заключается в разработке стандартов по прямым затратам при  нормальном уровне производства.

Нормы рассчитываются по прямым материальным и трудовым расходам, по косвенным расходам составляется смета с целью контроля расходования средств.

Норма - это обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, технологий, затрат времени, цен на продукцию при нормальных условиях. Нормы подразделяются на основные, идеальные, текущие.

Основные нормы - постоянные, неизменные нормы в течение длительного периода. Эти нормы имеют ограниченное применение, так как в условиях изменения объема производства, технологии, цен они не отражают запланированных затрат.

Идеальные нормы - минимальные затраты в идеальных условиях производства. На практике применяются редко, так как трудно достижимы, но используются менеджерами для стимулирования, мотивации.

Текущие нормы - достижимые затраты, которые могут быть реально осуществлены. Они служат базой для измерения отклонений фактических затрат от нормативных.

Система текущих  норм, нормативов и смет расхода  материалов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых, пересмотр действующих. Нормативные затраты остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов индивидуален.

Основой расчета  нормативных материальных затрат выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Норма материальных затрат делится на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые, поиздельные, функциональные.

Пооперационная  норма регламентирует расход материала  на отдельную операцию. Эти нормы используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и норм калькуляций. Систематизируя их, можно получить смету материальных затрат по подразделению.

Подетальная норма - величина, которую получают в результате разделения пооперационных норм на отдельные детали. Они делятся на два вида: нормы черновой массы (чистовая масса плюс отходы) и нормы чистовой массы (полезные расходы). Такое деление позволяет планировать технологические потери и отходы.

Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел.

Поиздельные нормы  рассчитывают на основе подетальных  и поузловых норм расхода.

Функциональная  норма - величина материальных затрат, рассчитанных при совершенствовании  технологии производства, организации, увеличении серийности.

Основными источниками  формирования нормативной базы прямых материальных затрат является конструкторская  и технологическая документация, которая разрабатывается в отделах  главного конструктора, технолога, механика, энергетика.

Разработка  нормативов затрат по рабочей силе включает расчет норм времени, норм выработки  продукции, времени обслуживания и  численности работников, сдельных и  часовых ставок.

Прямые нормативные  трудозатраты на единицу готовой  продукции определяются умножением нормативного количества трудового времени на изготовление единицы готовой продукции на нормативную ставку на единицу времени. При сдельной оплате труда нормативные трудозатраты - размер сдельной ставки на единицу изделия.

Общие нормативные  затраты отчетного периода рассчитываются умножением нормативных трудозатрат на единицу на количество продукции.

До разработки нормативов по рабочей силе рассчитывают нормы затрат времени на каждую операцию. Норма времени - это время, необходимое для производства единицы продукции или выполнения определенного вида работ. Норма выработки - это количество продукции, объем выполненных работ на единицу времени при определенных условиях производства. Различают три вида норм времени: подетально-пооперационная, поузловая и поиздельная. Первый вид регламентирует время для выполнения каждой операции. Второй и третий виды обобщают нормы на узел или изделие.

Систематизируя  информацию о нормах времени по различным  признакам, можно получить нормированные  трудозатраты по подразделениям, машинокомплектам и т.д. При этом потери во времени, которые неизбежны, включаются в нормо-часы.

На нормировании труда основана система организации  труда на предприятии. Нормирование направлено на поиск оптимальных  путей превращения затрат труда  в выпущенную продукцию, проведение контроля уровня производственных затрат в разрезе изделий, мест возникновения затрат, рабочих мест.

Основными источниками  создания нормативной базы являются документы конструкторской и  технологической подготовки производства, маршрутные карты производственного процесса, схемы организационной структуры предприятия, планы-графики, графики рентабельности работ, пооперационные карты и другие методы исследования.

Наличие системы  различных доплат и надбавок требует  своевременного пересмотра норм.

По статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление (счета 25 и 26), из-за трудности нормирование ограничивается разработкой годовой сметы затрат с разбивкой по кварталам и  месяцам. Важно обеспечить обоснованность смет затрат соответствующими расчетами.

Важным принципом  нормативного учета является учет затрат по нормам, отклонениям от норм и  изменениям норм.

Отраслевые  особенности и специфика выпуска  продукции отдельных производств  влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Но можно выделить два варианта организации нормативного учета затрат.

1. Учет ведется  по нормативным затратам. На счетах  бухгалтерского учета движение  материальных ценностей оценивается  по нормативам (основные материалы,  незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения и изменения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Фактическая себестоимость  равна нормативная себестоимость  плюс или минус отклонения от норм.

2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат.

Учет ведется  по фактическим затратам и нормативной  величине затрат готовой продукции. Используется следующая формула  для расчета отклонений:

 

Фактические затраты - нормативные затраты = +/- отклонения от норм.

 

Суммы отклонений от нормативных затрат определяются сопоставлением фактических затрат с нормативной себестоимостью. Незавершенное  производство оценивается по нормативной  себестоимости исходя из балансов движения полуфабрикатов и описей незавершенного производства подразделений.

В массовых и  крупносерийных производствах отклонения от норм полностью относят на себестоимость  товарной продукции, т.е. незавершенное  производство оценивается по нормативной  себестоимости. В индивидуальном и  мелкосерийном производствах отклонения от норм по отдельным статьям списывают на валовую продукцию, причем распределяют между товарной продукцией и незавершенным производством пропорционально нормативной себестоимости.