Понятие депозитных операций

Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику. Сумма вклада может удостоверяться именной сберегательной книжкой. По договору банковского вклада банк принимает от вкладчика денежную сумму, обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на условиях и в порядке, предусмотренных договором. В договоре предусматривается сумма вклада, срок его действия, проценты, которые вкладчик получит по окончании срока действия договора, обязанности и права вкладчиков, обязанности и права банка, ответственность сторон за соблюдение условий договора, порядок разрешения споров.

Определяющим фактором при установлении процентной ставки по срочным вкладам является срок, на который размещены средства: чем длительнее срок, тем выше уровень процента. Существенным моментом является и частота выплаты дохода: чем реже выплаты, тем выше уровень процентной ставки. Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определенном договором банковского вклада. Начисление процентов может осуществляться по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки.

В случаях, когда срочный вклад возвращается досрочно, проценты выплачиваются в размерах по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов физических. Банки обеспечивают сохранность вкладов и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Право привлечения во вклады денежных средств физических лиц предоставляется банкам, с даты государственной регистрации которых прошло не менее двух лет. При слиянии банков указанный срок рассчитывается по банку, имеющему более раннюю дату государственной регистрации. При преобразовании банка указанный срок не прерывается.

Банковские сертификаты

Привлечение банковских депозитов юридически может оформляться договором банковского счета, договором банковского вклада и банковскими ценными бумагами. К банковским ценным бумагам удостоверяющим прием вкладов относятся:

– депозитные сертификаты;

– сберегательные сертификаты;

– банковские сберегательные книжки на предъявителя.

Депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой ценные бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов. Правила выпуска и оформления сертификатов определены Центральным банком РФ в Положении о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций, утвержденном Письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 года № 14-3-20.

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями, могут быть именными или на предъявителя. Сертификаты номинируются в рублях, но не могут служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги, а передаются лишь по договору цессии.

Сберегательные сертификаты предназначены только для физических лиц, а депозитные – только для юридических. Расчеты по последним проводятся в безналичной форме. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, сберегательного – тремя годами. В случаях, когда срок получения вклада просрочен, сертификат считается документом до востребования. Банк может предусмотреть возможность досрочного погашения сертификата с выплатой суммы сертификата и процентов по пониженной ставке.

При открытии банковских счетов банки должны руководствоваться Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам». К процентным доходам  по банковским операциям  относятся доходы по депозитам размещенным. К процентным расходам по банковским операциям  относятся расходы по депозитам юридических лиц и по депозитам клиентов – физических лиц.13

Депозиты  и прочие привлеченные средства учитываются на счетах:

Счет	Характеристика
410, 427	Депозиты, привлеченные средства Минфина России
411, 428	Депозиты, привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
412, 429	Депозиты, привлеченные средства государственных внебюджетных фондов РФ
413, 430	Депозиты, привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
414, 431	Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности
415, 432	Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности
416, 433	Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности
417, 434	Депозиты, привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
418, 435	Депозиты, привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
419, 436	Депозиты, привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
420, 437	Депозиты, привлеченные средства негосударственных финансовых организаций
421, 438	Депозиты, привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций
422, 439	Депозиты, привлеченные средства негосударственных   некоммерческих организаций
423	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
425, 440	Депозиты, привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов
426	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц -нерезидентов

 

Все клиентские счетаявляются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов — на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внесшим средства. По кредиту счетов отражаются:

• суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), прочих привлеченных средств;
• начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);
• поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

Операции по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты - со счетами по учету начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

• выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы депозитов (вкладов), прочих привлеченных средств;
• выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);
• перечисляемые суммы по поручениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского счета вклада (депозита), в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

При приеме наличности во вклады физических лиц выполняется проводка:

Д 20202К 42302 (42602)

Вкладчиками могут быть как российские, так и иностранные граждане.

При выдаче наличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:

Д 42302 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней (42602)»К 20202

Бухгалтерский учет межбанковских операций по привлеченным и размещенным денежным средствам, их возврат (погашение), начисление и уплата процентов по этим операциям осуществляются на основании распоряжений, составленных соответствующими структурными подразделениями, подписанных уполномоченными должностными лицами банка.14

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету операций начисления процентов по размещенным межбанковским кредитам и депозитам.

Начисление процентов отражается в учете следующими проводками:

1) при начислении процентов  на балансовом счете 47427 "Требования  банка по получению процентов":

Д-т 47427 "Требования банка по получению процентов",

К-т 70601 "Доходы" символы 11118 "Процентные доходы по предоставленным кредитам кредитным организациям", 11119 "Процентные доходы по предоставленным кредитам банкам-нерезидентам", 11401 "Процентные доходы по депозитам, размещенным в Банке России", 11402 "Процентные доходы по депозитам, размещенным в кредитных организациях", 11403 "Процентные доходы по депозитам, размещенным в банках-нерезидентах";

2) при начислении процентов  на внебалансовом счете 91603 "Неполученные  проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам": Д-т 91603 "Неполученные  проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам", К-т 99999 "Счет для  корреспонденции с активными  счетами при двойной записи".

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций с депозитными и сберегательными сертификатами.15

Выпуск сертификатов.

Выпуск сберегательного сертификата:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т 423XX "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц",

Д-т 426XX "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов",

Д-т 40817 "Физические лица",

Д-т 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов",

Д-т 20202 "Касса кредитных организаций"

К-т 522XX "Выпущенные сберегательные сертификаты" по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения - на сумму номинальной стоимости сертификата.

Выпуск депозитного сертификата:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

Д-т банковские счета клиентов - юридических лиц( например 40702)

К-т 521XX "Выпущенные депозитные сертификаты" по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения - на сумму номинальной стоимости сертификата.

Начисление процентов по депозитным и сберегательным сертификатам:

начисление процентов в последний рабочий день:

Д-т 70606 "Расходы", символы 21802 "Процентные расходы по депозитным сертификатам", 21803 "Процентные расходы по сберегательным сертификатам"

К-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму процентов за отчетный месяц.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1.Операции, осуществляемые  перед датой погашения сертификата.

В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, осуществляются:

а) доначисление процентов до суммы, указанной в реквизитах сертификата:

Д-т 70606 "Расходы", символы 21802 "Процентные расходы по депозитным сертификатам", 21803 "Процентные расходы по сберегательным сертификатам"

К-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" - на сумму процентов с даты последнего начисления по дату востребования;

б) отнесение номинальной стоимости сертификата на счет 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению":

Д-т 521XX "Выпущенные депозитные сертификаты"

К-т 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению" - на сумму номинала депозитного сертификата;

Д-т 522XX "Выпущенные сберегательные сертификаты"

К-т 52404 "Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению" - на сумму номинала сберегательного сертификата;

в) перенос начисленных процентов на счет 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению":

Д-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

К-т 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму начисленных процентов.

Доначисление процентов может быть отражено и непосредственно на балансовом счете 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".

В случае когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, указанные проводки осуществляются в конце операционного дня последнего рабочего дня перед датой востребования по сертификату.

2. Выплаты по сертификату:

а) по сберегательному сертификату:

Д-т 52404 "Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению",Д-т 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению"

К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", К-т 423XX "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", К-т 426XX "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов", К-т 40817 "Физические лица", К-т 40820 "Счета физических лиц - нерезидентов", К-т 20202 "Касса кредитных организаций";