Пластиковые карты. Анализ движения денежных средств

Дебет 20 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июнь 2012 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 195 000 руб. - удержан налог  на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 195 000 руб. - уплачен налог  на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76

- 150 000 руб. - удержана плата  за годовое обслуживание;

Дебет 76 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислена плата  за годовое обслуживание;

Дебет 70 Кредит 51

- 1 155 000 руб. (1 500 000 - 195 000 - 150 000) - перечислена заработная плата  за июнь 2012 г. с расчетного счета организации (Приложение 5).

    В бухгалтерском  учете расходы на оплату услуг  банка относят к операционным  расходам. Это установлено п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, которое утверждено  Приказом Минфина России.

Делается это в день перечисления зарплаты с расчетного счета на карточные счета сотрудников.

Плата за перевод денег с расчетного счета завода на личные счета сотрудников -  это прочие расходы организации по оплате услуг банков.

За перечисление денег с расчетного счета ЗНМВ «Акваториум» на карточные счета сотрудников банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от общей суммы заработной платы всех сотрудников.

За июль 2012 г. сумма заработной платы составляла 1 500 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составляет 195 000 руб. Расходы по выплате комиссии банку - 6525 руб. ((1 500 000 руб. - 195 000 руб.) х 0,5%). Для целей расчета налога на прибыль организация определяет доходы и расходы методом начисления.

Указанные операции были отражены такими проводками:

Дебет 20 Кредит 70

- 1 500 000 руб. - начислена заработная плата за июль 2012 г.;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 195 000 руб. - удержан налог  на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 195 000 руб. - уплачен налог  на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 51

- 1 305 000 руб. (1 500 000 - 195 000) - перечислена заработная плата за июль 2012 г. с расчетного счета организации;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 6525 руб. - списана комиссия  за перевод заработной платы  на пластиковые карты работников.

В налоговом учете в июле 2012 г. организация отразила расходы по выплате банку комиссии в размере 6525 руб. (Приложение 6).

 

 

 

2.3. Особенности учета  операций с корпоративными картами

 

Так как при предприятии открыт дополнительный карточный счет, все расчеты по корпоративным картам учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет оформленной кредитной банковской карты ведется в разрезе держателей карт.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Такое правило установлено в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Эти операции бухгалтер отражает следующими проводками:

Дебет 55 Кредит 51

- отражено зачисление  денежных средств в рублях на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 Кредит 52

- отражено зачисление  денежных средств в иностранной  валюте на специальный карточный  счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 Кредит 66

- отражено зачисление  кредита на специальный карточный  счет при использовании кредитной  корпоративной карты;

Дебет 66 Кредит 51

- отражены суммы погашения  задолженности банку по кредитной  линии, открытой в соответствии  с договором о выпуске и  обслуживании кредитной банковской  карты, и процентов по этой  кредитной линии;

Дебет 91 Кредит 51

- отражены расходы по  оплате услуг банка, связанных  с открытием и обслуживанием  специального карточного счета.

Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов предприятие, а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов.

ЗНМВ «Акваториум» использует корпоративную пластиковую карту при направлении работников в командировки за рубеж. В этом случае предприятие не приобретает наличную валюту. Пластиковая карта удобна и для самого работника - сумму на карте декларировать при пересечении границы не нужно.

Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу и учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По возвращении из командировки держатель корпоративной карты предоставляет в бухгалтерию организации авансовый отчет со всеми необходимыми оправдательными документами, в том числе оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов, чеки ККТ или квитанции банкоматов. В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается следующими записями:

Дебет 71 Кредит 55

- отражена сумма денежных  средств, снятая держателем карты  для оплаты товаров, работ, услуг.

Завод командировал сотрудника на выставку «Минеральные воды» за границу и выдала ему корпоративную карту. 19 сентября 2012 г. на специальный счет с текущего валютного счета организации было перечислено 2000 евро. Вернувшись 23 сентября из загранкомандировки, сотрудник представил авансовый отчет. Корпоративной картой были оплачены авиабилет и счет из гостиницы.

По данным выписки банка средства списаны со счета корпоративной карты: 20 сентября - 430 евро, 22 сентября - 400 евро.

Официальный курс евро составил:

- 19 сентября 2012 г. - 34,7782 руб.;

- 20 сентября 2012 г. - 34,4913 руб.;

- 22 сентября 2012 г. - 34,6222 руб.;

- 23 сентября 2012 г. - 34,6449 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

19 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 52

- 69 556,4 руб. (2000 евро х 34,7782 руб/евро) - переведены деньги с текущего валютного счета на счет корпоративной банковской карты.

20 сентября 2012 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 55

- 573,8 руб. (2000 евро х (34,7782 руб/евро - 34,4913 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 71 Кредит 55

- 14 831,26 руб. (430 евро х 34,4913 руб/евро) - оплачены корпоративной картой авиабилеты.

22 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 205,51 руб. ((2000 евро - 430 евро) х (34,4913 руб/евро - 34,6222 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 71 Кредит 55

- 13 848,88 руб. (400 евро х 34,6222 руб/евро) - оплачен корпоративной картой счет гостиницы.

23 сентября 2012 г.:

Дебет 55 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 26,56 руб. ((2000 евро - 430 евро - 400 евро) х (34,6222 руб/евро - 34,6449 руб/евро)) - отражена курсовая разница;

Дебет 26 Кредит 71

- 28 755,27 руб. ((430 евро + 400 евро) х 34,6449 руб/евро) - утвержден авансовый отчет;

Дебет 71 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 75,13 руб. (430 евро х (34,4913 руб/евро - 34,6449 руб/евро) + 400 евро х (34,6222 руб/евро - 34,6449 руб/евро)) - утвержден авансовый отчет.

 

Согласно п. 5.11 Положения N 23-П «СДМ-БАНК» потребовал у ЗНМВ "Акваториум" подтверждение всех операций, совершенных с использованием корпоративных карт. Так как корпоративная карта используется за пределами России, то в течение одного месяца с даты совершения операций по ней завод представляет  в банк оправдательные документы по каждой операции.

Для обслуживания корпоративной карты открыт специальный карточный счет, деньги на который по распоряжению предприятия зачисляются с ее расчетного счета. Специальный карточный счет (СКС) относится к специальным счетам в банках и учитывается на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

Эти операции отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 51 "Расчетные счета"

- зачислены денежные средства  в рублях на специальный карточный  счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 52 "Валютные счета"

- зачислены денежные средства  в иностранной валюте на специальный  карточный счет при использовании  расчетной (дебетовой) корпоративной  карты;

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-4 "СКС" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Кредитная линия по кредитной карте"

- отражено зачисление  кредита на специальный карточный  счет при использовании кредитной  корпоративной карты;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредитная линия по кредитной карте" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражены суммы погашения  задолженности банку по кредитной  линии, открытой в соответствии  с договором о выпуске и  обслуживании кредитной банковской  карты, и процентов по этой  кредитной линии.

Аналитический учет оформленной кредитной банковской карты ведется в разрезе держателей карт, и бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражены расходы по  оплате услуг банка, связанных  с открытием и обслуживанием  специального карточного счета.

Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов организации, а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается записями:

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "СКС"

- отражена сумма денежных  средств, снятая держателем карты  для оплаты товаров, работ, услуг;

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "СКС"

- отражено снятие наличных  держателем корпоративной карты.

          При расчетах банка с заводом по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, в бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка", субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- отражена задолженность  за товары, оплаченные корпоративными  банковскими картами;

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- передан банку по электронной  почте реестр слипов;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути"

- зачислены на расчетный  счет денежные средства, числившиеся  в пути.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Расчеты пластиковыми картами в ООО «ЗНМВ Акваториум»

 

Когда заказчик расплачивается кредитной картой, завод пробивает кассовый чек. Деньги за продукцию, оплаченную кредитками, в кассу не поступают. Они зачисляются сразу на расчетный счет организации. Эти суммы фигурируют в итоговом чеке (Z-отчете), который кассир-операционист выбивает в конце каждого рабочего дня. В этом случае сумма наличности в кассе не совпадает с той, что отпечатана в итоговом чеке. По общему правилу на основании этого чека кассир составляет Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Отчет прикладывают к приходному ордеру, который выписывается на сумму дневной выручки, и вместе с деньгами сдают в кассу организации. В свою очередь, приходный кассовый ордер регистрируют в кассовой книге.

Приходный ордер выписывают только на сумму, которая фактически находится в кассе предприятия, т.к. порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации указывает на  то, что в кассовой книге учитывают поступления только наличных денег. А сумму выручки за товары, оплаченные кредитками, показывают в графе 13 ("сдано/оплачено по документам") Журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4).

Завод продает бутилированную минеральную воду. 14 ноября 2012 г. организация продала продукции на 563 000 руб. Причем 450 700 руб. было внесено заказчиками в кассу наличными. 24 заказчика расплатились кредитными картами. Выручка от продажи продуктов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 112 300 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет ЗНМВ «Акваториум».