Отражение информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности

• приобретение и продажа товаров (готовых или незавершенных);
• приобретение и продажа имущества и других активов;
• оказание (выполнение) и получение работ (услуг);
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• лицензионные соглашения;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций в денежной или натуральной форме;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны;
• другие операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение информации о связанных сторонах

 

2.1. Раскрытие информации  о связанных сторонах

 

Информация о связанных сторонах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, согласно ПБУ 11/2008 в определенных, установленных им случаях:

1. если эта организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
2. такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
3. такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Согласно пункту 7 ПБУ 11/2008 юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда имеет:

1. Более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц.
2. Право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 11/2008 для целей отражения информации о связанных сторонах в отчетности влияние юридическим или физическим лицом оценивается как контроль или значительное влияние.

Пунктом 6 ПБУ 11/2008 определено, что организация раскрывает информацию в отчетности в случаях, когда контроль или значительное влияние осуществляется на организацию юридическим и физическим лицом и (или) организацией на юридическое лицо:

• непосредственно;
• через третьи юридические лица;
• одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом;
• одной и той же группой лиц.

На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.

Под контролем понимается владение или распоряжение голосующими акциями (долями) в уставном (складочном) капитале, дающими право голоса (долю) в размере:

- 50% от общего количества голосов (доли);

- 20% от общего количества голосов (доли).

В первом случае контроль подтверждается участием в хозяйственном обществе либо полномочиями, полученными от других лиц; во втором случае – правом распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества и возможностью определения решения, принимаемого организацией. Обратим внимание на то, что в данном случае рассматривается контроль, который возникает с целью получения выгоды от деятельности другого лица.

Значительным влиянием признается возможность участвовать в принятии решений другой организации, но не контролировать ее. Пунктом 8 ПБУ 11/2008 определено, что значительное влияние возникает в силу:

• участия в уставном (складочном) капитале;
• полномочий, определенных положениями учредительных документов;
• полномочий на основании соглашения;
• участия в наблюдательном совете;
• других обстоятельств.

Полномочиями, определенными положениями учредительных документов, может быть установлено участие в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений, назначение единоличного исполнительного органа и (или) более половины состава коллегиального исполнительного, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета). Соглашением между организациями могут быть определены условия ведения ими предпринимательской деятельности по причине их участия в уставном капитале. К другим обстоятельствам  предлагается отнести проведение крупных операций (сделок) между страховщиком и объектом инвестиций, обмен управленческим персоналом и т. п.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается ею самостоятельно на основе ПБУ 11/2008, исходя из содержания отношений между ней и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой*.

При проведении операции со связанными сторонами в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна обязательно раскрывать в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне следующую информацию:

 

1. характер отношений;
2. виды операций;
3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4. стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
5. условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Примечание: 
* Указанное требование установлено и раскрыто в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденном приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации.

Если сравнить требования ПБУ 11/2000 в ПБУ 11/2008, то можно выяснить, что из обязательного минимального объема раскрытия информации исключены использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом и включены требования о раскрытии информации о величине образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, а также о величине списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и других долгов, нереальных для взыскания.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с вышеуказанными требованиями ПБУ 11/2008, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

• основного хозяйственного общества (товарищества);
• дочерних хозяйственных обществ;
• преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
• зависимых хозяйственных обществ;
• участников совместной деятельности;
• основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;
• других связанных сторон.

      Для целей ПБУ 11/2008 под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

      ПБУ 11/2008 установлены новые требования о раскрытии в составе информации о связанных сторонах организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией ее основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

1. краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи, взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании им трудовой деятельности;

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе; 
в) иные долгосрочные вознаграждения.

В соответствии с ПБУ 11/2008,  если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. Аналогичное требование имело место и в ПБУ 11/2000.

Формирование информации о связанных сторонах, предусмотренной ПБУ 11/2008, должно обеспечиваться в аналитическом учете организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, предусмотренные ПБУ 11/2008 требования к раскрытию информации предоставляют пользователям бухгалтерской отчетности возможность лучше понять взаимоотношения организации со связанными сторонами и их влияние на результаты ее деятельности за отчетный год.

2.2. Требования МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

 

При разработке ПБУ 11/2008 особое внимание было обращено на подходы и требования МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

2.2.1. Аудит информации о связанных сторонах

 

Проверка достоверности полученной информации от руководства в отношении связанных сторон и полноты ее раскрытия:

1) изучение рабочих документов за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

2) проверка выполнения предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению связанных сторон; запрос у должностных лиц аудируемого лица информации об их связанности в отношении других хозяйствующих субъектов;

3. изучение списков акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получение списка крупных акционеров из реестра акционеров;
4. изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также других предусмотренных законодательством документов, в том числе реестра акционеров;
5. запрос других аудиторов, участвующих в данный момент или ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;
6. запрос информации и документов (договоры, деловая переписка, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах компании и сравнение их данных с результатами предыдущих процедур;
7. проверка информации, представляемой компанией в налоговые и иные органы.

Специалисты по МСФО могут использовать эти процедуры в качестве шпаргалки при подготовке и раскрытии информации о связанных сторонах в отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. 

 

2.2.2. Выявление связанных сторон

 

Зачастую бывает сложно определить, является ли контрагент, участвующий в хозяйственной операции, связанной стороной, а также отражена ли вся информация о связанных сторонах в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 в отчетности компании. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо анализировать нетипичные операции компании, а также хозяйственные операции, которые могут косвенно указывать на существование связанных сторон, не выявленных ранее.