Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

 

5. Разработка бюджета  накладных расходов.

Составлению данного  бюджета предшествует классификация  накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Базой распределения  накладных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия  является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 33104 ч (табл. 15).

15. Бюджет накладных  расходов

 

Накладные расходы (СПРАВОЧНО ПРИВЕДЕНЫ  ОТДЕЛЬНЫЕ СТАТЬИ)	Сумма, тыс. руб.
Переменные  накладные расходы – всего в том числе: вспомогательные материалы зарплата вспомогательных  рабочих премиальный фонд двигательная электроэнергия расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования Постоянные  накладные расходы – всего в том числе: амортизация налоги зарплата контролеров, мастеров, начальников цехов электроэнергия на освещение ремонт цеха	836   98 217 347 98 76 504   270 70 118 23 23
Всего	1340

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40,5 руб. накладных расходов (1340000 : 33104).

6. Разработка бюджета  запасов готовой продукции на  конец отчетного периода в  натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции  в натуральной оценке на конец года на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

Для того чтобы оценить  запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость  единицы продукции. Себестоимость  готовой продукции будет зависеть от выбранного  метода калькулирования и оценки запасов.

В соответствии с учетной  политикой на предприятии применяется  метод учета калькулирования  полной себестоимости, а запасы оцениваются  по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного года на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном году (табл. 16). 

16. Расчет себестоимости  готовой продукции в 200х г.

 

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (продукция А)		Затраты (продукция Б)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Материал Х Материал Y Рабочее время Накладные расходы	7,4 10,4 20,4 40,5	6,4 м 3,4 кг 4,4 ч 4,4 ч	47,36 35,36 89,76 178,2	6,4 м 4,4 кг 6,4 ч 6,4 ч	47,36 45,76 130,56 259,2
Всего	-	-	350,68	-	482,88

На основе информации о стоимости накладных расходов (табл. 15) и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении (табл. 7 и 8) можно составить бюджет запасов на конец 200х года.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов  в натуральном выражении и  стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 8400 м. материала Х и 2200 кг материала Y (табл. 5), их стоимость соответственно 7,4 и 10,4 руб. (табл.3).

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции  на конец 200х года (табл. 17).

17. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец 200х г.

 

Показатели	Единицы измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, тыс. руб.
Запасы материалов: Х Y всего	м кг -	8400 2200 -	7,4 10,4 -	62,16 22,88 85,04
Запасы готовой продукции: А Б всего	шт. шт. -	1140 70 -	350,68 482,88 -	399,78 33,80 433,58
Итого	-	-	-	518,62

 

7. Разработка бюджета  себестоимости продаж.

В основе составления  бюджета проданной продукции  лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало года + + Себестоимость произведенной за планируемый год продукции – Запас готовой продукции на конец года.

В  свою очередь себестоимость  произведенной за планируемый год  продукции вычисляется так:

Себестоимость произведенной за планируемый год продукции = Прямые затраты материалов в планируемом году + Прямые затраты труда в планируемом году + Накладные расходы за планируемый год.

Из приведенных  формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые  для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 18).

18. Бюджет себестоимости  продаж

 

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1   2 3 4 5   6 7	Запасы готовой продукции  на начало года Затраты материалов Затраты труда Накладные расходы Себестоимость произведенной  продукции Запасы готовой продукции  Себестоимость реализованной  продукции	сумма запасов табл. 8   табл. 12 табл. 14 табл. 6   стр.2 + стр.3 + стр.4 табл. 17   стр.1 + стр.5 – стр.6	70,0   594,6 675,3 1340,0   2609,9 433,58   2246,32

 

8. Разработка бюджета  административных, маркетинговых, коммерческих  и других периодических расходов (табл. 19-23).

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой  величине накладных расходов (табл.6). Все рассмотренные виды затрат являются постоянными, не зависящими от объема производства.

19. Бюджет производственных  затрат, связанных с конструированием

 и моделированием, тыс. руб.

 

Показатели	Сумма
Заработная плата Материалы	109 35
Итого	144

 

20. Бюджет расходов  на маркетинг, тыс. руб.

 

Показатели	Сумма
Заработная плата Реклама Командировки	134 34 44
Итого	212

 

21. Бюджет коммерческих  расходов, тыс. руб.

 

Показатели	Сумма
Заработная плата Аренда, налоги	64 44
Итого	108

 

22. Бюджет отдела  работы с клиентами, тыс. руб.

 

Показатели	Сумма
Заработная плата Командировки	44 24
Итого	68

 

23. Бюджет административных  расходов, тыс. руб.

 

Показатели	Сумма
Заработная плата управляющих Содержание администрации Другие расходы	159 169 58
Итого	386

 

9. Разработка плана  прибылей и убытков.

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (табл. 24).

24. Прогноз  прибылей и убытков

 

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1 2 3 4	Выручка от продаж Себестоимость продаж Валовая прибыль Операционные расходы: - затраты на конструирование  и  моделирование - затраты на маркетинг - коммерческие затраты - затраты отдела работы  с клиентами - административные затраты Итого операционных расходов	табл. 9 табл. 18 стр.1 – стр.2       табл. 19 табл. 20 табл. 21 табл. 22 табл.23 -	4062,0 2246,32 1815,68       144,0 212,0 108,0 68,0 386,0 918,0
5	Прибыль от основной деятельности	стр.3 – стр.4	897,68

 

 

 

Заключение

В первом разделе курсовой работы мы рассмотрели особенности учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в такой отрасли производственной сферы как добыча каменного угля.

Специфика формирования структуры и величины издержек производства (ИП) на угольных предприятиях зависит  от способов добычи угля, который добывается или на шахтах, или в разрезах. Таким образом, применяют шахтный способ добычи угля и открытый. Предметом труда на угледобывающих предприятиях являются пласты угля, залегающие в недрах земли и не являющиеся продуктами прошлого труда.

На угольных предприятиях ИП формируются по участкам, которые подразделяются на основные (или очистные) и обслуживающие. На угольных шахтах и разрезах добывается один вид продукции – уголь, поэтому все ИП, включая расходы по организации производства и управлению, являются прямыми расходами. Эти особенности, сопряженные с краткостью и непрерывностью технологического процесса, обусловливают применение на угольных предприятиях однопередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции.

Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. Одни относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Стоимость других включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа.

На угольных предприятиях основные средства делятся  на специализированные и общего назначения. Для первых используется способ списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля. Для вторых начисление амортизации возможно пропорционально  времени использования.

Для устранения колебаний уровня себестоимости  продукции за счет несоответствия количества отгружаемого угля количеству его добычи на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.

Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно-подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.

На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах. Объектом калькулирования является калькуляционная добыча угля. Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, – кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля.