Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

Номенклатура  калькуляционных статей затрат

1. Вспомогательные  материалы на технологические  цели

2. Топливо для  технологических целей

3. Энергия для  технологических целей

4. Затраты на  оплату труда

5. Дополнительная оплата труда

6. Отчисления  на социальные нужды

7. Расходы на  подготовку и освоение производства

8. Расходы по  содержанию и эксплуатации оборудования

9. Общешахтные  (общеразрезные) расходы

10. Прочие производственные  расходы

11. Производственная себестоимость

12. Расходы на  продажу

13. Полная себестоимость

В номенклатуре отсутствует статья «Общепроизводственные  расходы», поскольку на угольных шахтах и разрезах бесцеховая структура управления. Шахты и разрезы включают в себя очистные и вспомогательные участки, а расходы по их содержанию формируются отдельной аналитической статьей «Содержание прочего персонала: общешахтного (общеразрезного), участкового и цехового».

Расшифровка некоторых  статей:

(1) – эта статья  расходов занимает в себестоимости угля большой удельный вес. К ней относятся: стоимость лесных, взрывчатых, закладочных материалов, износ металлического и железобетонного крепления, износ материалов длительного пользования (труб водопроводных и воздухопроводных и т.д.), расходуемых на замену износившихся и на оборудование лав и горных выработок.

(7) – учитываются  расходы по вскрышным работам,  включая расходы на транспортировку вскрыши; пусконаладочные расходы по сдаваемым в эксплуатацию новым и реконструированным предприятиям.

(8) – относятся амортизационные отчисления по производственному оборудованию и транспортным средствам.

(9) – отражается  амортизация основных средств  общешахтного (общеразрезного) назначения.

(10) – относятся:  услуги железнодорожного и автомобильного  транспорта; услуги сторонних организаций по дегазации, геолого-разведочным и топомаркшейдерским работам; стоимость работ по приведению земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования; расходы по вывозке породы на шахтах; содержание очистных сооружений; расходы по вывозке угля из глубинных пунктов до станции погрузки его в вагоны. ПО этой статье также отражаются амортизационные отчисления по горным выработкам, зданиям, сооружениям и другим основным средствам, непосредственно связанным с отработкой запасов угля на данном месторождении.

(12) – показываются  расходы по сбыту угля, а именно  расходы по перевозке угля от шахты (разреза) до станции отправления и прочие расходы по отправке угля потребителям.

Учет издержек производства на угольных шахтах и  разрезах

Особенности учета материальных ИП. Все материалы, используемые на шахтах и разрезах, в зависимости от их назначения подразделяются на две группы. В первую группу включаются лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части. Они относятся на себестоимость в полном размере в том отчетном периоде, когда были отпущены со склада в производство. Ко второй группе относятся металлические и железобетонные крепи, а также материалы длительного пользования: рештаки, секции конвейеров; кабель; водопроводные и воздуховодные трубы; рельсы рудничные и стрелочные переводы. Стоимость этих материалов включается в ИП в течение длительного времени по мере их износа в следующем порядке.

Стоимость металлической  и железобетонной крепи, расходуемой  при прохождении выработок, списывается на ИП равномерно в течение срока службы выработки.

Стоимость крепления, расходуемого при ремонте горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля в том отчетном периоде, когда крепление было израсходовано. Металлическая крепь, извлеченная из горных выработок, при повторном ее использовании оценивается в размере 50 % новой аналогичной крепи, и при ее оприходовании на склад на исчисленную стоимость уменьшаются ИП. Расходы по ремонту деформированной металлической крепи списываются на себестоимость добычи угля.

Начисление  амортизации основных средств и  ее включение в себестоимость угля. На угольных предприятиях основные средства делятся на специализированные и общего назначения. К специализированным относятся горные выработки, надшахтные постройки, подъемные машины, железнодорожные пути и т.п. Все эти средства непосредственно связаны с добычей угля и не могут быть использованы по другому назначению. Начисление амортизации по ним осуществляется на основе способа списания их стоимости пропорционально количеству добытого угля.

По основным средствам общего назначения (оборудованию, транспортным средствам и другим основным средствам), которые могут быть использованы или проданы после отработки запасов угля, начисление амортизации возможно пропорционально времени использования.

Резервирование  расходов по погрузке угля в железнодорожные  вагоны. На угольных предприятиях в ИП включаются расходы по доставке угля на склады и погрузке его в вагоны. Размер эти расходов зависит от объема работ по погрузке угля в вагоны. Обычно количество отгружаемого угля не совпадает с количеством его добычи, что оказывает влияние на уровень себестоимости угля, приводя к необоснованному его удорожанию (отгружено больше, чем добыто) или удешевлению (отгружено меньше, чем добыто). Для устранения колебаний уровня себестоимости продукции за счет этого фактора на шахтах и разрезах создается резерв на возмещение расходов по погрузке угля в вагоны.

Начисление  резерва начинается с момента  ввода угольной шахты (разреза) в эксплуатацию. Сумма начального резерва определяется умножением плановой стоимости погрузки 1 т на количество угля, добытого в первый месяц эксплуатации шахты (разреза) и оставшегося на складе на первое число следующего месяца. В последующие месяцы при росте остатка угля на складе резерв увеличивается, при сокращении – уменьшается.

Первоначальное  создание и последующее увеличение резерва отражается в учете по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Резервы предстоящих расходов». При уменьшении резерва составляется та же счетная формула, что и при его увеличении, но с обратным знаком (методом «красное сторно»). Резервирование расходов касается лишь угля на складе.

Текущие фактические  ИП на погрузку угля в вагоны учитываются  на счете «Вспомогательные производства». По окончании отчетного периода они списываются на счет «Основное производство».

Учет  расходов на горно-подготовительные работы. Необходимым условием добычи угля является подготовка угольных пластов к очистной его выемке. Для этого на угольных шахтах проводятся горно-подготовительные работы. Расходы по ним на отдельных угольных предприятиях достигают 80 % общей величины ИП на добычу угля.

На шахтах расходы  на горно-подготовительные работы учитываются  и списываются вместе с ИП по очистной выемке угля на его себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены.

На угольных разрезах расходы  на горно-подготовительные (вскрышные) работы (затраты по вскрыше) учитываются обособленно от ИП на добычу угля и, кроме того, калькулируется себестоимость этих работ. Расходы по вскрыше учитываются на счете «Основное производство», субсчет «Вскрышные работы» по отдельным технологическим процессам.

На разрезе, занятом только вскрышей запасов угля, все ИП полностью включаются в себестоимость вскрышных работ. Если же на разрезе производятся вскрыша и добыча угля, то основные ИП относятся на виды работ прямым способом, а накладные расходы распределяются между добычей и вскрышей пропорционально основной оплате труда производственных рабочих.

По окончании отчетного  периода определяется общая величина ИП и калькулируется себестоимость объема выполненных вскрышных работ, 1м3 вскрыши и 1 т подготовленных к выемке запасов угля.

Учет  и распределение издержек производства обслуживающих участков. Обслуживающие участки (подземный транспорт, вентиляция, дегазация, водоотлив, ламповое хозяйство и др.) входят в состав основного производства, и расходы по их содержанию учитываются вместе с ИП на добычу угля на счете «Основное производство». Однако эти участки обслуживают не только добычу угля, но и оказывают услуги своему капитальному строительству горных выработок. В целях экономически обоснованного калькулирования себестоимости продукции необходимо на стоимость оказанных капитальному строительству услуг уменьшить ИП, относимые на добычу угля.

В настоящее  время стоимость оказываемых  услуг капитальному строительству определяется в процентах к забойным нормируемым ИП, которые исчисляются исходя из сметной стоимости фактически выполненных строительно-монтажных горных работ.

На стоимость оказанных услуг обслуживающих участков уменьшаются издержки основного производства по следующим экономическим элементам: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и «Амортизация».

Механизм исключения стоимости  услуг из издержек основного производства таков. Из издержек основного производства выделяются затраты, по которым исключается стоимость услуг. Находится удельный вес в процентах каждого вида затрат. Исчисленный удельный вес умножается на общую стоимость исключаемых услуг, в результате получают величины, исключаемые из отдельных экономических элементов.

Действующий порядок распределения  ИП обслуживающих участков по потребителям услуг является простым. При этом расходы по содержанию каждого обслуживающего участка должны учитываться обособленно и распределяться по потребителям в зависимости от объема оказанных им услуг.

Использование усредненного процента не оправдано, так как не обеспечивает достаточную точность расчетов.

Калькуляционный учет себестоимости

На угольных предприятиях обобщение ИП осуществляется в поэлементном и постатейном разрезах в специальных отчетных формах, в которые включаются два раздела: первый – ИП; второй – расчет себестоимости добычи угля по экономическим элементам.

В первом разделе отчета обобщаются расходы по синтетическим счетам учета ИП. Заполняется он по расходу материалов на основании ведомости «Движение материальных ценностей» или разработочной таблицы, по начисленной основной и дополнительной оплате труда и отчислениям на социальные нужды – ведомости «Распределение оплаты труда», а по амортизации основных средств – расчета в форме разработочной ведомости.

В указанном  разделе производится закрытие счетов и списание по соответствующем направлениям издержек вспомогательных производств, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходов будущих периодов и общехозяйственных расходов. После всех записей в разделе 1 отчета подсчитывается итог одноэлементных и комплексных ИП. На основании данных раздела 1 заполняется второй раздел отчета, в котором определяются ИП для исчисления себестоимости добычи угля в поэлементном разрезе. Для этого в раздел 2 из раздела 1 переносятся одноэлементные и комплексные ИП.

Себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям  затрат исчисляется на основе разделом 1 и 2 отчета. Непосредственно в разделе 1 по счету «Основное производство» формируются калькуляционные статьи затрат: вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общешахтные расходы.

На угольных предприятиях объектом калькулирования  является калькуляционная добыча угля. Для ее расчета из всего добытого угля вычитается некондиционный уголь и попутно добытый уголь при производстве капитальных выработок. Уголь собственной добычи, израсходованный на собственные производственно-технические нужды, не вычитается из калькуляционной добычи угля. На разрезах кроме калькуляционной добычи угля калькулируется себестоимость работ по вскрыше и вскрытых запасов угля.

Калькуляционной единицей на шахтах выступает тонна добытого угля, на разрезах, кроме того, – кубический метр вскрыши и тонна вскрытого угля. Себестоимость тонны добытого угля не отражает качественную характеристику добываемого угля (зольность, теплотворную способность и т.п.). В целях стимулирования увеличения добычи угля более высокого качества на предприятиях применяют такую калькуляционную единицу, отражающую качество добываемого угля. В качестве базы для расчета такой единицы можно использовать теплотворную способность угля.

По окончании  отчетного периода шахты и  разрезы составляют отчет о себестоимости добычи угля по экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. Отчет состоит из шести разделов.

В первом разделе  отчета приводятся данные о всем добытом угле и калькуляционной добыче угля за данный период и нарастающим итого с начала года.

Во втором разделе  отчета отражается себестоимость одной  тонны всего добытого угля по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В третьем разделе  отчета дается расшифровка экономического элемента «Материальные затраты» по их видам (лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части, погашение стоимости металлической и железобетонной крепи, рельсов, труб). В справке к разделу отчета приводятся сведения о расходе материалов (лесных, взрывчатых, детонаторов) и электроэнергии в натуральных единицах измерения за отчетный период и с начала года на всю добычу и на 1000 т угля.

Четвертый раздел отчета содержит показатели, характеризующие работу ЖКХ (доходы и расходы по эксплуатации жилой площади, центрального отопления, водоснабжения и др.) и железнодорожного транспорта (отработано т-км, расходы всего и на единицу продукции).

В пятом разделе отчета приводится расшифровка непроизводительных расходов (потери угля, недостача материалов, регрессные иски и др.), включаемых в себестоимость продукции.

В шестом разделе  отчета отражаются сведения о вскрышных  работах, выполняемых при открытом способе добыче угля. При проведении вскрышных работ может быть незавершенное производство. В этот раздел отчета остаток незавершенного производства переносится из аналогичного раздела такого же отчета за прошлый отчетный период, данные об ИП и списании на себестоимость берутся из учетных регистров. Себестоимость единицы вскрыши и вскрытых запасов исчисляется непосредственно в этом разделе делением ИП на объем вскрыши и объем подготовленных к выемке запасов угля.