Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования себестоимости и построения операционного бюджета производственного предприятия

Наряду с  отчетом о себестоимости угля составляется калькуляционный лист, который состоит из двух разделов. В первом разделе листа указываются данные о калькуляционной и общей добыче угля за отчетный период и с начала года. Во втором разделе листа отражается производственная и полная себестоимость добычи угля по калькуляционным статьям затрат (вспомогательные материалы на технологические цели, оплата труда производственных рабочих и др.) и величина общих ИП.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Построение операционного бюджета производственного  предприятия

На предприятии занимаются производством изделий А и  Б, используя два вида материалов – Х и Y. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на предстоящий год.

Исходная информация (табл. 1 - 8):

1. Прогноз реализации на отчетный период

 

Показатели	Вид продукции
	А	Б
План продаж, единиц	5040	1020
Цена 1 единицы, руб.	640	820

 

2. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец года

 

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Планируемые запасы на конец  периода, единиц	1140	70

 

3. Планируемая величина прямых затрат

 

Показатели	Сумма
Стоимость материалов - Х, руб./м - Y, руб./кг зарплата производственных рабочих, руб./ч	7,4 10,4 20,4

 

4. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

 

Параметры	Вид продукции
	А	Б
Х, м Y, кг Труд производственных рабочих, ч	6,4 3,4 4,4	6,4 4,4 6,4

 

5. Планируемые запасы материалов на конец года

 

Материалы	Количество
Х, м Y, кг	8400 2200

 

6. Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. руб.

 

Статьи расходов	Сумма
Производственные  накладные расходы – всего  в том числе переменные: постоянные:	1340   836 504
Расходы на конструирование  и проектирование – всего  в том числе з/плата материалы	144   109 35
Расходы на маркетинг  – всего  в том числе з/плата реклама командировочные расходы	212   134 34 44
Коммерческие  расходы – всего  в том числе з/плата аренда, налоги	108   64 44
Работа с  клиентами – всего в том числе з/плата командировочные расходы	68   44 24
Административные  расходы – всего в том числе з/плата управляющих содержание административных помещений Разное	386   159 169 58

 

7. Данные о наличии запасов материалов на складе

на начало отчетного  периода

 

Показатели	Материалы
	Х	Y
Запасы на начало периода, м (кг) Стоимость запасов, руб.	7400 54760	6200 64480

 

8. Данные о наличии готовой продукции на складе

 на начало  отчетного периода

 

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Начальные запасы, шт. Начальные запасы, тыс. руб.	140 42,0	70 28,0

 

Составление операционного  бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Определение общего объема реализации является компетенцией руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, метров ткани и т.д.).

1. Разработка бюджета  продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции  предприятия. Он составляется на основе прогноза продаж.

9. Бюджет продаж

 

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
А Б	5040 1020	640 820	3225600 836400
Всего	х	х	4062000

 

Для того чтобы  иметь возможность продать планируемое  количество изделий, прежде их нужно  изготовить. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства.

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции  необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в  натуральных единицах (шт.) рассчитывается так:

 

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас  готовой продукции на конец года – Запас готовой продукции  на начало года.

Бюджет производства имеет следующий вид.

10. Бюджет производства в натуральных единицах

 

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Продажи по плану + планируемые запасы  на конец года Всего необходимо - запасы на начало  года Планируемое производство	5040 1140 6180 140 6040	1020 70 1090 70 1020

 

Для определения  совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы  продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому  следующий этап подготовки Генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

 

3. Разработка бюджета  затрат материалов и бюджета  закупок материалов в натуральных  единицах.

При планировании закупок  материалов необходимо учитывать уровень  запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

Для расчета расхода  материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

11. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

 

Материалы	А, шт		Б, шт		Всего
	1	6040	1	1020
Х Y	6,4 3,4	38656 20536	6,4 4,4	6528 4488	45184 25024

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах.

Стоимость материалов, необходимых  для обеспечения плановых показателей  производства, рассчитывается так:

Количество  материалов, необходимых для обеспечения  плана производства = = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – Запасы материалов на начало года

Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлен  в таблице 12.

 

12. Бюджет прямых  материальных затрат

 

№	Показатели	Х	Y	Всего
1 2 3 4   5   6 7   8	Всего потребности в  материалах, м (кг) Использовано из запасов, м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость имеющихся  запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб. Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.1 – стр.2), м (кг) Цена 1 м (кг), руб. Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана (стр.5хстр.6), руб. Вся стоимость материалов (стр.4 + стр.7), руб.	45184 7400 7,4   54760   37784 7,4   279601,6 334361,6	25024 6200 10,4   64480   18824 10,4   195769,6 260249,6	- - -   119240   - -   - 594611,2

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует  учесть, на какой уровень запасов  к концу года предприятие хочет выйти (табл.5).

Бюджет закупок основных материалов показан в таблице 13.

13. Бюджет закупок  основных материалов в натуральном  и стоимостном выражении

 

№	Показатели	№ табл.	Фланель	Шерсть	Всего
1   2 3   4 5 6 7	Потребности в материалах для производства Запасы материалов на конец года Всего потребности материалов (стр.1+стр.2) Запасы материалов на начало года Объем закупок (стр.3 –  стр.4) Цена 1 м (кг), руб. Объем закупок материалов (стр.5хстр.6), руб.	11 5   - 7 - 3   -	45184 8400   53584 7400 46184 7,4   341761,6	25024 2200   27224 6200 21024 10,4   218649,6	- -   - - - -   560411,2

4. Разработка бюджета  прямых трудовых затрат.

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества (табл.10) производимой продукции, ее трудоемкости (табл. 4), системы оплаты труда (табл. 3). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 14).

14. Бюджет затрат  труда в натуральном и стоимостном  выражении

 

Показатели	Количество произведенной  продукции, шт.	Затраты рабочего времени  на единицу продукции, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
А Б	6040 1020	4,4 6,4	26576 6528	20,4 20,4	542150,4 133171,2
Итого	-	-	33104	-	675321,6