Отличие аудита от ревизии

ФЗ «Об аудиторской  деятельности» предусматривает  создание в РФ института аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений, которые должны играть значительную роль в регулирования аудиторской  деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов  «СОДРУЖЕСТВО», Институт профессиональных аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов  и аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

4.Особенности ошибок и  нарушений в первичных документах.

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения в системе организации  первичного учета на конкретном примере. Допустим, при проведении аудита первичного учета отпуска материалов в производство, а также при изучении аудиторского заключения, написанного для областного управления инкассации аудиторской фирмой были выявлены и сгруппированы ошибки и нарушения в системе организации первичного учёта. Далее приведены эти ошибки и приведены рекомендации по их устранению.

Ошибки и нарушения  при сборе и регистрации оперативных  фактов, подлежащих первичному учёту

1.Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов). Так, в управлении инкассации регистрация авансового отчёта №5 от 8 февраля 2013 года произошла только 20 февраля 2013 года.

Рекомендации по исправлению  ошибок:

эта группа ошибок не может  быть исправлена «незаметно», за исключением  случаев, когда она обнаружена до окончания отчётного периода  и есть возможность "задним числом" оформить нужный документ. В данном случае на предприятии удалось избежать корректировки отчётности. В случае же корректировки отчётности или  отражения операции в следующих  отчётных периодах необходимо приложить  к первичному документу бухгалтерскую  справку с объяснением причины нарушения сроков регистрации оперативного факта.

Ошибки и нарушения  при оформлении первичной учётной  документации.

2. Отсутствие необходимых  реквизитов, придающих документу  юридическую силу. Отсутствие некоторых  реквизитов (наименование документа,  код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо  серьёзных последствий. Отсутствие  любого из остальных обязательных  реквизитов может привести к  разногласиям с налоговыми органами  и иными заинтересованными лицами.

Как было сказано, в карточке учёта материалов от 05.12.2004г. нет  наличия необходимых реквизитов. При просмотре других документов, выяснилось, что в Управлении инкассации очень большое число документов, с отсутствующими реквизитами, к  примеру: авансовый отчёт от 01.08.04г. №55 или РКО №1303 от 0.10.04г. не содержит корреспондирующий счёт и многие другие подобные ошибки.

Рекомендации по исправлению  данной ошибки:

если есть возможность  переоформить документ в рамках отчётного  периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (если необходимо – путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учёте).

3. Нарушения, допущенные  при оформлении первичного документа.  Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить  его долговременное хранение, а  также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена. Так, в РКО № 1398 от 06.11.02. сумма была указана неразборчиво, а в РКО № 839 от 02.10.03. подпись кассира не соответствовала его фамилии.

Рекомендации по устранению ошибок:

как и в предыдущих случаях  следует либо переоформить документ (при наличии такой возможности), либо внести в него исправления. При  внесении исправлений следует учесть, что в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Во все  остальные документы исправления  могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими данный документ, что должно быть подтверждено их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки и нарушения  в организации работы с документацией.

4. Отсутствие графиков  документооборота. Отсутствие таких  графиков само по себе не  влечёт каких-либо нежелательных  последствий в виде штрафов  и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

В Управлении такого графика  нет, но следует составить нужные графики документооборота во избежание  ошибок, связанные с отсутствием  графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная  регистрация документации, различные  злоупотребления с документами).

5. Ошибки при регистрации  документа (количественные либо  качественные расхождения при  переносе данных из документов  в учётные регистры). Эта группа  ошибок относится, как правило,  к техническим ошибкам (очень  редко – намеренное искажение  данных). Для организаций, где  система внутреннего контроля  работает эффективно, данный вид  ошибок оченьредкий. В Тверском областном управлении такие ошибки встречались в 2000 году во время работы практиканта. Эти ошибки были во время замечены и исправлены.

Рекомендации по устранению:

если ошибки всё же будут  иметь место, то их устранение производится путём внесения исправлений в  учётные регистры с составлением бухгалтерских справок. В ряде случаев потребуется внести исправления в отчётность (если ошибки были обнаружены в следующих отчётных периодах).

6. Несвоевременная регистрация  документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном  регистре по отдельным первичным  документам). Как правило, на предприятии  такие ошибки исправляются самостоятельно, аудитору следует лишь проверить,  внесены ли исправления в отчётность  прошлых периодов и удостовериться в правильности расчёта пеней по внесенным исправлениям (если ошибка повлекла недоначисление каких-либо налогов).

7. Нарушения сроков хранения  документации в архиве. Данный  вид ошибок может привести  к серьёзным затруднениям в  работе проверяющих органов, если  при проверке за определённый  период какие-либо документы не  будут обнаружены. В этом случае  предприятию грозит штраф за  нарушение правил учёта доходов  и расходов, а также начисление  налогов исходя из обычного  уровня доходов предприятия. В  управлении инкассации данный  вид ошибок был распространен пока предприятие не обратилось за услугами в аудиторскую компанию.

8. Уничтожение первичных  документов без акта о выделении  документов к уничтожению. Предприятие  уничтожает без акта документацию  с истёкшим роком хранения, поэтому  негативных последствий это не  несёт, но в противном случае  последствия будут те же, что  и в предыдущем случае.

9. Нарушения при оформлении  дел с первичной учётной документацией  (касается кассовых и банковских  документов). При несоблюдении необходимых  условий оформления подобных  документов велика вероятность  утери и злоупотреблений. Кроме  того, существует возможность привлечения  предприятия и должностных лиц  к ответственности за несоблюдение  порядка ведения кассовых операций. Рекомендации по исправлению.  При возможности следует указанную  первичную документацию оформить  в соответствии с требованиями  нормативных актов (переплести, подобрать  в хронологическом порядке и  т.д.).

5. Понятие аудиторской  выборки и методы ее формирования.

Единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также  к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских  доказательств, установлены Федеральным  правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».

Основной причиной обращения  к выборочному контролю при проведении аудита является высокая трудоемкость контрольных процедур. Принцип выборочной проверки предусматривается уже при планировании аудита.

Однако в ходе аудита могут  использоваться и сплошные проверки, которые проводятся, как правило, для наиболее важных объектов.

Характеристика аудиторской  выборки 

Аудиторской выборке как  категории может быть дано два  определения:

Аудиторская выборка —  способ проведения аудиторской проверки не сплошным порядком, а выборочно.

Аудиторская выборка —  перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью их изучения и формирования вывода о всей проверяемой совокупности.

При аудиторской выборке  используются следующие понятия:

генеральная совокупность —  полный набор данных, из которых  производится выборка;

стратификация — процесс  деления генеральной совокупности на подгруппы, каждая из которых отличается от другой сходными характеристиками входящих в нее единиц;

элементы выборки —  отдельные единицы информации, составляющие генеральную совокупность;

ошибка выборки  — выявленные и прогнозируемые искажения данных проверяемой совокупности;

ожидаемый уровень ошибки — ожидаемое значение отклонения или ожидаемый уровень ошибки генеральной совокупности;

допустимый уровень ошибки — максимальный уровень ошибки (при  проверке по существу) или максимальное значение отклонения (для проверки на соответствие), которые аудитор  готов принять в отношении  генеральной совокупности и при  этом считать, что цель аудита достигнута;

уровень существенности —  относительное значение максимально  возможной ошибки выборки;

экстраполяция — использование  результатов выборочного исследования (уровень ошибки, завышение или  занижение значения показателя и  т. д.) применительно ко всей генеральной  совокупности;

точность — степень  соответствия характеристик выборочной и генеральной совокупности при  заданном уровне риска;

риск выборочного исследования — вероятность того, что заключение, сделанное аудитором по результатам  выборочной проверки, отличается от заключения, которое он сделал бы по результатам  аналогичной сплошной проверки.

На основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудитору следует определить способ проведения проверки. Сплошная аудиторская проверка всех хозяйственных  операций крупного предприятия фактически невозможна и экономически нецелесообразна. Поэтому выборочное исследование, позволяющее  распространить результаты проверки части  совокупности на весь ее объем, — неизбежный прием аудита. Аудиторская выборка  должна строиться после определенной диагностики, позволяющей концентрировать  внимание на необычных и вызывающих сомнение явлениях, содержащих возможные  ошибки или злоупотребления и  требующих детальной проверки. Следовательно, аудиторская выборка должна быть дифференцированной в зависимости  от степени вероятности ошибок и  злоупотреблений. Степень выборочности и направления выборки зависят  также от специфических условий  клиента, состояния учета и от результатов предварительной контрольно-выборочной проверки заключений внутреннего аудита и уровня доверия к ним. Глубину, степень, направление выборки определяет сам аудитор. В каждом случае должен быть определен минимальный предел для детального исследования, обязательный для любой аудиторской проверки.

Выборочный аудит следует  проводить в случае достаточно большого объема генеральной совокупности, ее однородности, при достаточно низкой допустимости ошибок и репрезентативной, т. е. представительной выборки. Аудиторская  выборка должна соответствовать  поставленной цели и характеру аудиторской  проверки. Обычно выделяются следующие  основные процедуры проведения выборочного  аудита: исследование состава генеральной  совокупности; определение объема и  интервала выборки; выбор методов  отбора; проверка выборочной совокупности; оценка результатов выборочной проверки; оценка риска выборочного контроля; экстраполяция результатов проверки и подготовка заключения.

Объем выборки зависит  от характера генеральной совокупности, ее пригодности к аудиторской  проверке, конкретной цели аудита, субъективного  суждения аудитора и степени его  осведомленности о делах фирмы. Допустимый уровень выборки определяется с учетом относительной значимости проверяемого показателя и вероятности  допущения ошибок.

Аудиторская выборка, которая  дает возможность аудитору сделать  на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой  совокупности, называется представительной, или репрезентативной. Аудиторская  выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной, или  нерепрезентативной.