Отчет по преддипломной практике в ООО «Газсервис»

- девятая группа – имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая амортизационная группа  – имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

Согласно учётной политики учёт основных средств на рассматриваемом предприятие производится на основании приказа №34-н от 29.07.98г. МФРФ, ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом МФРФ от 20.07.98г. №33 н. и ст. 346.16 Налогового кодекса. Те основные средства, которые организация приобрела во время применения спецрежима, списываются в момент вода в эксплуатацию, при условии, что произошла оплата данного основного средства. Остаточная стоимость основных средств, которые эксплуатировались до перехода на упрощенную систему налогообложения (на основании подп. 2 п.3 ст.346.16 НК),  списывается поэтапно:

- в течение одного года, если  срок полезного использования  основного средства не превышает трех лет;

- в течение трех лет (частями, по 50, 30 и 20% от стоимости), если срок  полезного использования составляет  от трех до 15 лет включительно;

- равными долями в течение 10 лет, если срок использования  превышает 15 лет. Таким образом, учет объектов основных средств ведется лишь в целях налогового учета, амортизация для целей бухгалтерского учета по ним не начисляется.

  Списание стоимости основных средств осуществляется автоматизированным способом; в конце месяца составляется отчёт по основным средствам который содержит следующие графы:

- наименование и инвентарный номер объекта;

- группы основных средств;

- данные на начало периода (балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость);

     - за период (изменение балансовой стоимости, изменение амортизации);

- данные на конец периода (балансовая  стоимость, амортизация, остаточная  стоимость);

  Для учёта операций по движению основных средств предусмотрены следующие формы первичной учётной документации:

- поступление (приёмка) основных средств  в организацию оформляется актом приёмки-передачи основных средств по форме № ОС - 1 на каждый отдельный объект (Приложение А);

- на каждый инвентарный объект  бухгалтерией открывается карточка  учёта основных средств по  унифицированной типовой форме  № ОС – 6 (Приложение Б), для группового учета основных средств применяется типовая форма) №  ОС – 6а

- для оформления приёма-сдачи  основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации (восстановление  основных средств) применяется акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3; 
      - при списании основных средств оформляется акт на списание основных средств по форме № ОС-4 (Приложение В)

- для оформления списания автотранспортных  средств применяется акт на  списание автотранспортных средств по форме № ОС-4А.

    Регистрами синтетического учёта основных средств на предприятии ООО «Газсервис» являются различные формы автоматизированной обработки информации.

Основными источниками поступления основных средств является приобретение основных средств, для чего заключается договор купли-продажи, оформляются первичные документы, подтверждающие расходы – товарная накладная и счёт фактура.

  Также оформляется акт приёмки-передачи основных средств и заводится инвентарная карточка.

  Основные бухгалтерские записи при приобретении основных средств:

Дт 08-4 Кт 60 - отражена стоимость приобретённого объекта основных средств согласно расчётным документам (с учётом НДС).

       Главный бухгалтер ООО «Газсервис» включает сумму НДС по приобретенным материальным ценностям и объектам основных средств в их стоимость. Согласно п. 2 ст.346.11 НК все организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении «упрощенцами» основных средств, являются невозмещаемыми налогами. Таким образом, они включаются в стоимость приобретаемых основных средств и в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК.

        Сумма НДС не может быть учтена в расходах «упрощенцев» одновременно по двум основаниям: в составе стоимости приобретаемых основных средств и как самостоятельный вид расхода. Включение суммы уплаченного НДС в первоначальную стоимость основного средства основного средства автоматически означает возможность списания данного налога только в составе стоимости самого основного средства. До последнего времени позиция Минфина состояла в том, что налог, уплаченный поставщику товаров, «упрощенец» должен учитывать в расходах отдельно от стоимости этих товаров. В то же время НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) следует включить в их первоначальную стоимость. Но в письме  от 8 июня 2005 года № 03-03-02-04/1/140 позиция Минфина по рассматриваемому вопросу изменилась в пользу налогоплательщиков, и теперь расходы по входящим суммам НДС при покупке основных средств разрешается учитывать по отдельной статье затрат.

   Как правило, для определения налоговой базы порядок включения НДС в расходы принципиального значения не имеет. Ведь как бы входной НДС ни учитывался (в стоимости основных средств или отдельно), сумма единого налога от этого не изменится. Однако порядок списания сумм НДС исключительно в составе первоначальной стоимости основных средств может быть невыгоден фирме, если оборудование вводится в эксплуатацию значительно позже момента его приобретения или в случае пересчета расходов по основным средствам.

Дт 01 Кт 08-4 -  объект основных средств принят к учёту по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат).

   После оплаты стоимость основного средства списывается единовременно на затраты:

Д 20   К 02 – начислен износ (в сумме фактических затрат на приобретение основного средства)

Д 01.2 «Выбытие основных средств»    К 01.1 – списана первоначальная стоимость основного средства

Д 02     К 01.2 – списана сумма износа, начисленная по объекту основных средств на дату списания

         Таким образом, первоначальная стоимость основного средства включается в расходы в тот день, когда объект вводится в эксплуатацию. Такое требование содержится в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. В то же время пункт 2 статьи 346.17 НК РФ требует, чтобы организации, которые переведены на УСН, все свои расходы списывали в момент их оплаты. Таким образом, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость основного средства, организация должна выполнить два условия: во-первых, ввести объект в эксплуатацию и, во-вторых, полностью оплатить его.

Нужно обратить внимание еще на одну особенность учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация вправе продать его лишь через три года с момента покупки. Если же основное средство служит дольше, то реализовать его можно будет не ранее чем через 10 лет.

   Первичными документами, подтверждающими списание, являются форма ОС - 4, ОС - 4А. Кроме того, списание основного средства оформляется приказом руководителя.

   Согласно ст. 346.16 затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы. На предприятии применяется способ учёта затрат на ремонт основных средств с отнесением их на затраты того периода, в котором они были осуществлены.

Бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 10,70,69,60,76- включение затрат на ремонт в состав расходов текущего периода.

2.3. Учет капитальных вложений

 

        Одним из направлений деятельности организации является осуществление инвестиций, т.е. вложение капитала в расширение производства, машины, оборудование и др. Различают долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов относятся основные средства и нематериальные активы.

   На рассматриваемом предприятии долгосрочными инвестициями является приобретение машин и оборудования. Так в 2005 году вложения во внеоборотные активы составили более 100 тысяч рублей, в 2006 – более 48 тысяч рублей, в 2007 году вложений не осуществлялось.

   Фактические затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, первоначально отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчёт 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС») в корреспонденции со счетами учёта расчётов. В соответствии с Приказом Минфина от 12.12.2005 г. № 147-н «О внесении изменений в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»» все прямые и косвенные расходы, так или иначе связанные с приобретением основного средства включаются в его первоначальную стоимость. При этом проценты по заемным средства включаются в первоначальную стоимость в  том случае, если формируется инвестиционный объект, т. е. его стоимость формируется более одного отчетного периода, а в случае приобретения основного средства проценты по заемным средствам не формируют его первоначальную стоимость.

   Таким образом на субсчёте 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При вводе в эксплуатацию объект основных средств принимается к бухгалтерскому учёту – Дт 01 Кт 08-4 на каждый объект заводится инвентарная карточка, оформляется акт ввода в эксплуатацию.

Дт 08 Кт 60, 76 – акцепт счёта за объект основных средств по договорной стоимости (вместе с НДС)

Дт 08 Кт 70, 69, 76 - отражены дополнительные затраты, связанные с приобретением основного средства и доведения их до состояния, пригодного к использованию

Дт 01 Кт 08.4 – оприходование основного средства на баланс организации по первоначальной стоимости

Дт 20   Кт 02  – списание стоимости основного средства

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года – на 1 ноября.

На предприятии ООО «Газсервис» нематериальные активы отсутствуют.

 

4. Учет сырья, материалов и товаров.

 

   Нормативно установлено, что к бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и  товары;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Материалы являются видом производственных запасов – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при выполнении работ (оказании услуг).

  Поступающие в организацию материалы, как правило, направляются на склад. ООО «Газсервис» имеет центральный склад закреплённый за материально-ответственным лицом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.     Приём на работу материально ответственных лиц осуществляется по согласованию с главным бухгалтером организации. Учёт материальных запасов, находящихся на хранении в складе организации ведётся на карточках складского учёта по каждому наименованию, сорту. На складе ведётся количественный учёт материальных запасов в установленных единицах, с указанием цены и количества, например, реестр приходных документов материалов.

    Приобретённые и изготовленные собственными силами организации МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. МПЗ, изготовленные силой самой организации оцениваются по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

   Поступление материалов осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки в соответствии с действующим законодательством. На материалы, поступающие по данным договорам, предприятие получает от поставщика расчётные документы (платёжные требования, счета, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, которые регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур и сопроводительные документы (сертификаты, качественные удостоверения). Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленным действующим законодательством и подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность – типовая форма № М-2 (Приложение Г). Поступившие материалы приходуются на складах путём составления приходных ордеров. В конце месяца материально ответственное лицо составляет реестр приходных документов материалов на склад.

Со складов материалы отпускаются на производство и на сторону.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Первичными учётными документами на ООО «Газсервис» являются требование-накладная (форма № М-11) (Приложение Д) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

    Для учёта движения материальных ценностей внутри организации применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает главный бухгалтер в двух экземплярах на основании договоров и предъявления получателем доверенности (форма № М-2) (приложение Г) на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.