Применение этой методики группировки
и списания затрат имеет следующие последствия,
на счетах производственных затрат, сч.20,
44 и соответствующих статьях бухгалтерского
баланса («Готовая продукция», «Незавершенное
производство») отражается неполная производственная
себестоимость продукции (без общехозяйственных
расходов), что соответственно уменьшает
величину актива баланса и оказывает влияние
на значение коэффициента текущей платежеспособности
организации, исчисляемого отношением
оборотного капитала к краткосрочным
обязательствам организации (значение
этого важнейшего показателя уменьшается).
Согласно Постановлению Министерства
финансов Республики Беларусь 29 июня 2011года
№50 синтетический учет реализации готовой
продукции, работ и услуг ведется на активно-пассивном
сопоставляющем счете «90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности». На
счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
отражается выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, налоги и сборы,
исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ,
услуг, управленческие расходы, расходы
на реализацию, прочие доходы и расходы
по текущей деятельности. [2]
К счету 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности» могут быть открыты субсчета:
1. Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг
2. Налог на добавленную стоимость,
исчисляемый из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг
3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг
4. Себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг
5. Управленческие расходы
6. Расходы на реализацию
7. Прочие доходы по текущей деятельности
8. Налог на добавленную стоимость, исчисляемый
от прочих доходов по текущей деятельности
9. Прочие налоги и сборы, исчисляемые
от прочих доходов по текущей деятельности
10. Прочие расходы по текущей деятельности
11. Прибыль (убыток) от текущей деятельности
На субсчете 90-1 «Выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг» учитывается
выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг.
На субсчете 90-2 «Налог на добавленную
стоимость, исчисляемый из выручки от
реализации продукции, товаров, работ,
услуг» учитываются суммы начисленного
налога на добавленную стоимость, исчисляемые
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в соответствии с законодательством.
В ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77
На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы,
исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг» учитываются
суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг в соответствии с законодательством
(кроме налога на добавленную стоимость).
На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг» учитывается
себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг, по которым на субсчете
90-1 «Выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг» отражена выручка.
По дебету субсчета 90-5 «Управленческие
расходы» учитываются расходы, списываемые
с кредита счетов 25 «Общепроизводственные
затраты», 26 «Общехозяйственные затраты»,
44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном
законодательством.
По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию»
учитываются расходы на реализацию, списываемые
с кредита счета 44 «Расходы на реализацию»
в порядке, установленном законодательством.
На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей
деятельности» учитываются доходы по
текущей деятельности, кроме выручки от
реализации продукции, товаров, работ,
услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка
от реализации продукции, товаров, работ,
услуг».
На субсчете 90-8 «Налог на добавленную
стоимость, исчисляемый от прочих доходов
по текущей деятельности» учитываются
суммы начисленного налога на добавленную
стоимость, исчисляемые от прочих доходов
по текущей деятельности в соответствии
с законодательством. Часть пятнадцатая
п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77
На субсчете 90-9 «Прочие налоги и сборы,
исчисляемые от прочих доходов по текущей
деятельности» учитываются суммы начисленных
налогов и сборов, исчисляемые от прочих
доходов по текущей деятельности в соответствии
с законодательством (кроме налога на
добавленную стоимость). Часть семнадцатая
п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77
На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей
деятельности» учитываются расходы по
текущей деятельности, кроме расходов,
отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ,
услуг», 90-5 «Управленческие расходы»,
90-6 «Расходы на реализацию». В ред. постановления
Минфина от 20.12.2012 N 77
Субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей
деятельности» предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка)
от текущей деятельности за отчетный период.
В ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77 [2]
Аналитический учет по счету 90 "Реализация"
ведется:
- по видам реализуемых товаров:
1. готовая продукция;
2. товары;
3. работы;
4. услуги.
- по форме расчета:
1. наличные;
2. безналичные.
- по рынку сбыта:
1. внутренний рынок;
2. внешний рынок.
Типовые корреспонденции по учету реализации
товаров на территории РБ рассмотрим в
таблице 2.2.3.
Таблица 2.2.3. - Типовые корреспонденции
по учету реализации товаров на территории
РБ
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
Отражена стоимость реализованных
товаров, работ |
62 |
90-1 |
На сумму НДС |
90-2 |
68 |
Списываются общехозяйственные
расходы |
90-5 |
25,26 |
Списываются расходы на продажу |
90-5 |
44 |
Получен вексель под отгруженную
продукцию по номинальной стоимости |
62 |
90-1 |
Получен вексель под отгруженные
основные средства у поставщика |
62 |
91 |
Методом «красное сторно» отражена
стоимость возвращенной покупателями
забракованной продукции |
62 |
90 |
Поступили платежи за проданную
продукцию |
51,52,55 |
62 |
Денежные платежи, поступившие
в порядке предварительной оплаты до отгрузки
продукции (выполнения работ, оказания
услуг) |
51,52,55 |
62 |
Погашены задолженности по
векселям |
51,52,55 |
62 |
Получены проценты по векселям |
51,52,55 |
91 |
Оплачены векселя векселедержателем |
66,67 |
62 |
Отражена уступка права требования |
60(должник) |
62(первоначальный кредитор) |
Проведен зачет взаимных требований |
60 |
62 |
Источник: на основании изучения [22, с.
139]
Таким образом, выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг на момент
отгрузки отражается по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
и других счетов и кредиту субсчета 90-1
«Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг». Начисление налога на добавленную
стоимость отражается по дебету субсчета
90-2 «Налог на добавленную стоимость» и
кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Начисление налогов и сборов, исчисленных
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг (кроме налога на добавленную
стоимость), отражается по дебету субсчета
90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг отражается по дебету
субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту
счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и других счетов.
На ООО «Цифра Сервис» для учета реализации
готовой продукции, работ услуг согласно
рабочего плана счетов предназначен счет
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
К счету открываются счета первого порядка:
90.1 «Выручка от реализации»; счета
второго порядка 90.1.1 «Выручка от реализации
работ», 90.1.2 «Выручка от реализации готовой
продукции», 90.1.3 «Выручка от реализации
услуг»;
90.2 «Налог НДС»;
90.3 «Прочие налоги и сборы»;
90.4 «Себестоимость продаж»;
90.5 «Управленческие расходы»;
90.6 «Расходы на реализацию»;
90.7 «Прочие доходы по текущей
деятельности»;
90.8 «Прочие расходы по текущей
деятельности»
90.9 «Прибыль/убыток от реализации».
Рассмотрим корреспонденции счетов по
реализации ООО «Цифра Сервис» в первом
полугодии 2013 года в таблице 2.2.4.
Таблица 2.2.4. - Корреспонденции счетов
по реализации на примере ООО «Цифра Сервис».
Содержание операций
|
Дебет |
Кредит |
Сумма,руб |
Отражена реализация вып. услуг
Витавтоматика |
62.1 |
90.1.1 |
680000 |
Отражена реализация выполненных
работ |
62.1 |
90.1.3 |
2272110 |
Отражены прочие расходы по
текущей деятельности |
90.8 |
70 |
4151610 |
Источник: на основании приложения Е,
Ж.
Таким образом, переход права собственности
к покупателю означает для продавца продажу
продукции, работ, услуг. Готовая продукция,
работы, услуги отгружается (отпускается)
в порядке продажи в соответствии с заключенными
договорами или путем свободной продажи
через розничную торговлю. В том числе,
охарактеризованы виды устанавливаемых
цен на товары, порядок и формы расчетов
за реализованные товары, описан документооборот
при реализации товаров. Выяснили, что
синтетический учет реализации готовой
продукции, работ и услуг ведется на активно-пассивном
сопоставляющем счете 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности», на котором
отражаются выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, налоги и сборы,
исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ,
услуг, управленческие расходы, расходы
на реализацию, прочие доходы и расходы
по текущей деятельности. Описаны субсчета,
открываемые к счету 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности». Выяснили, что
аналитический учет по счету 90 "Реализация"
ведется: по видам реализуемых товаров,
по форме расчета, по рынку сбыта. Привели
типовые корреспонденции по учету
реализации товаров на территории РБ.
Разъяснили, что выполненные работы, оказанные
услуги на счете 43 «Готовая продукция»
не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи
относятся в дебет счета 90 с кредита счетов
учета производственных затрат. Рассмотрели
корреспонденции счетов по учету реализации
работ, услуг на примере ООО «Цифра Сервис».
На основании вышеизложенного можно
сделать вывод, что достоверный бухгалтерский
учет готовой продукции и операций по
ее реализации возможен только при грамотной
организации документооборота.
Отражение в бухгалтерском учете информации
о формировании конечного финансового
результата деятельности организации
в отчетном периоде, о наличии и движении
сумм распределенной чистой прибыли, нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации
производится в соответствии с Инструкцией N 50 предназначен
субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей
деятельности» предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка)
от текущей деятельности за отчетный период.
[2]
Записи по субсчетам производятся накопительно
в течение отчетного года. Сопоставлением
дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Налог
на добавленную стоимость, исчисляемый
из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы,
исчисляемые из выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ,
услуг», 90-5 «Управленческие расходы»,
90-6 «Расходы на реализацию», 90-8 «Налог
на добавленную стоимость, исчисляемый
от прочих доходов по текущей деятельности»,
90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые
от прочих доходов по текущей деятельности»,
90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
и кредитового оборота по субсчетам 90-1
«Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей
деятельности» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от текущей
деятельности за отчетный период, который
отражается по дебету (кредиту) субсчета
90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»
и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
сальдо на отчетную дату не имеет. Часть
двадцать первая в ред. постановления
Минфина от 20.12.2012 N 77
По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 90 «Доходы и расходы по
текущей деятельности» (кроме субсчета
90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»,
закрываются внутренними записями на
субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей
деятельности». В ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77 [2]
Типовые корреспонденции счетов по формированию
финансового результата представлены
в таблице 2.2.5.
Таблица 2.2.5.– Типовые корреспонденции
счетов по формированию финансового результата
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
В случае превышения дебетового
оборота над кредитовым (убыток)
|
99 |
90/9 |
– в случае превышения кредитового
оборота над дебетовым (прибыль) |
90/9 |
99 |
Источник: собственная разработка на
основании изучения [2]
На ООО «Цифра Сервис» для определения
финансового результата применяется автоматическое
формирование операций по закрытию месяца
в журнале «Регламентные» в автоматизированной
программе «1С: Предприятие 7.7». Сопоставлением
дебетового оборота по субсчетам 90-4 «Себестоимость
продаж», 90-5 «Управленческие расходы»,
90-6 «Расходы на реализацию», 90-10 «Прочие
расходы по текущей деятельности» и кредитового
оборота по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие
доходы по текущей деятельности» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток)
от текущей деятельности за отчетный период,
который отражается по дебету (кредиту)
счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету)
субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей
деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности» сальдо на отчетную
дату не имеет.
Рассмотрим корреспонденции
на ООО «Цифра Сервис» за первое
полугодие 2012г в таблице 2.2.6.
Таблица 2.2.6. –Корреспонденции счетов
по формированию финансового результата
на ООО «ЦифраСервис»
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма,руб |
Закрытие года (прибыль)
|
90.9 |
99.1 |
55525786 |
Источник: на основании изучения приложения
З
В организации ООО «Цифра Сервис» по
итогам общая сумма прибыли по выручке
от реализации продукции, работ и услуг
составила 55 525 786 руб
за 2012 год.