Отчет по преддипломной практике в ЗАО «Завод элементов трубопроводов»

 

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться

(80,7+6463,73+25196,3+7959,06+5706,66) / 5 = 9081,3 тыс.руб.

Можно исключить значения сильно отклоняющиеся  в большую или меньшую сторону  от среднего значения. В данном случае минимальное значение отклоняется от среднего на 99,1% ((9081,29-80,7)/9081,29*100%=99,1%). Среди максимальных значений можно исключить 25196,3 тыс.руб. так как оно сильно отличается от среднего.

Определим новую среднюю величину. Она будет составлять:

(6463,73+7959,06+5706,66) / 3 = 6709,8  тыс.руб.

Данную величину можно округлить  до 6700 тыс. руб. (что находится в пределах 20% – данный показатель оговорен в Правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск».

Далее определим значимые статьи бухгалтерского баланса. Распределяем полученный уровень  существенности между значимыми  статьями бухгалтерского баланса.

Таблица 18

Порядок распределения единого  показателя уровня существенности по ЗАО «Завод элементов трубопроводов» за 2011 г.

Активы	Сумма, т.р.	Удельный вес, %	Уровень существенности, т.р.
Нематериальные активы	6	0,0	0,0
Основные средства	301096	68,0	2279,3
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые	287	0,1	2,2
вложения
Отложенные налоговые активы	5	0,0	0,0
Прочие внеоборотные активы	53114	12,0	402,1
Запасы	6547	1,5	49,6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1274	0,3	9,6
Дебиторская задолженность	79966	18,1	605,3
(платежи по которой
ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые
вложения
Денежные средства	248	0,1	1,9
БАЛАНС	442543	100,0	3350,0
Пассивы
Уставный капитал	300	0,1	2,3
Добавочный капитал	254090	57,4	1923,4
Резервный капитал	36	0,0	0,3
Нераспределенная прибыль	-1314	-0,3	-9,9
(непокрытый убыток)
Долгосрочные заемные средства	17021	3,8	128,8
Отложенные налоговые обязательства	140	0,0	1,1
Кредиторская задолженность	171187	38,7	1295,9
Прочие обязательства	1083	0,2	8,2
БАЛАНС	442543	100	3350

 

Как видно из представленных данных, по анализируемому предприятию наибольшие уровни существенности имеют следующие  статьи баланса: основные средства, запасы, уставной капитал, кредиторская задолженность.

3.2. Цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производство продукции ЗАО «Завод элементов трубопроводов»

 

Целью аудита учета затрат на производство продукции  организации является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным  документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачами аудита учета затрат на производство продукции организации  являются:

- подтверждения  первоначальной оценки систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- оценка  обоснованности применяемого варианта  формирования информации о расходах  организации по обычным видам  деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат;

- подтверждение  достоверности оформления и отражения  в учете затрат на производство  продукции;

- оценка  качества инвентаризации незавершенного  производства;

- арифметический  контроль показателей себестоимости  по данным сводного учета затрат  на производство.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита учета затрат на производство продукции организации, являются:

- несвоевременное  включение в себестоимость отдельных  видов затрат;

- несоответствие  применяемого метода учета затрат  методу, указанному в учетной  политике организации;

- неправильная  оценка остатков незавершенного  производства;

- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав  себестоимости.

В процессе аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации  следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

Показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, источниками формирования которых  являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющими  аудит учета затрат на производство продукции организации, представлены в табл.13.

Таблица 13-Объект аудита – учет затрат на производство продукции ЗАО «Завод элементов трубопроводов»

Показатели (объекты, статьи)		Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета
Основное производство	20	Бухгалтерский баланс,стр. "Затраты в незавершенном производстве"
Полуфабрикаты собственного производства	21	Оборотно-сальдовая ведомость
Вспомогательные производства	23	Оборотно-сальдовая ведомость
Общепроизводственные расходы	25	Отчет о прибылях и убытках
Общехозяйственные расходы	26	Отчет о прибылях и убытках

При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы:

- бухгалтерский баланс ;

- отчет о прибылях и убытках ;

- главная книга или оборотно-сальдовая  ведомость;

- положение об учетной политике  организации;

- регистры бухгалтерского учета  по счету 20 "Основное производство";

- карточки (ведомости) по заказам;

- таблицы (ведомости) по распределению  заработной платы, отчислений  на социальные нужды, расчета  амортизационных отчислений по  основным средствам, нематериальным  активам;

- акты инвентаризации незавершенного  производства;

- ведомости сводного учета затрат.

Таким образом, подводя итоги организации аудиторской проверки в ЗАО «Завод элементов трубопроводов», можно выделить следующие основные моменты.

Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции (работ, услуг) планируется на основе результатов тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор с помощью специального вопросника оценивает состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части затрат на производство, дает предварительную оценку достоверности и законности данных о затратах, определяет наиболее уязвимые места и планирует основные процедуры проверки. С учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» аудиторская организация самостоятельно определяет состав и содержание тестов средств контроля.

Оценка  риска средств контроля производится на основании профессионального  суждения аудитора путем оценки каждого  вопроса по их уровню как У1 —  «низкий», У2 — «средний», УЗ — «высокий». По итогам результатов тестирования и на основе внутрифирменного стандарта  аудитор оценивает уровень риска  средств контроля аудируемого лица.

С целью  проведения аудита системы учета  затрат на ЗАО «ЗЭТ» было проведено  тестирование результаты которого отражены в таблице 14.

Таблица 14-Тест для проверки системы учета затрат

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1	Правильно ли класси-фицируются затраты  по элементам и по статьям калькуляции?	Применяемая классификация затрат соответствует  особенностям производства	У3	Удовлетворительная база для организации  учета затрат
2	Соответствует ли выбранный метод  учета затрат особенностям производства и как со-блюдается он на практике?	Выбранный метод учета затрат несоответствует особенностям производства	У1	Высока вероятность ошибок при  исчислении себестоимости отдельных  заказов
3	Обеспечивает ли применяемая методика учета нормируемых расходов их правильное налогообложение?	Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой	У2	Велика вероятность ошибок при  налогообложении. Следует проверить  налоговые расчеты
4	Организован ли учет потерь от брака?	Не организован	У3	Возможно искажение себестоимости  продукции
5	Установлены ли и как соблюдаются  методы списания общепроиз-водственных  и общехо-зяйственных расходов?	Способы выбраны и соблюдаются	У3	Вероятность ошибок при распределении  указанных расходов невысока
6	Разработана ли схема сводного учета  затрат на производство?	Определен только рабочий план счетов, схемы нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции  счетов и определении себестоимости
7	Проверяются ли данные по сегментам  затрат и данные сводного учета?	Не проверяются	У2	Необходимо провести выборочную проверку
8	Отвечает ли учет затрат принципу «временной определенности фактов»?	Данный принцип в учете затрат соблюдается	У3	Вероятность ошибок невелика
9	С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и син-тетического  учета затрат на производство? (и  т. д.)	Ежеквартально	У2	Велика вероятность искажения  помесячных данных

 

Таким образом, при проведении аудита системы учета  затрат в ЗАО «ЗЭТ» были выявлены некоторые нарушения, которые в  последствии могут привести к  искажению себестоимости продукции, а также возможны ошибки в налоговых расчетах.

3.3. Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля ЗАО «ЗЭТ» должна быть оценена не менее чем в три этапа:

1) общее  знакомство с системой  внутреннего контроля;

2) первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;

3) подтверждение  достоверности  оценки системы внутреннего контроля.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в  частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной форме руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

В задачу первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля входит выяснение  того, что предпринимается в организации  для предотвращения, выявления и  исправления ошибок и искажений  информации. Предлагаемая методика первичной  оценки надежности системы внутреннего  контроля основана на тестировании, которое  осуществляется по заранее подготовленному  вопроснику.(см таблица 15)

.Таблица 15-Тест для оценки системы внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	Проверяются ли требо-вания на материалы  и табели учета рабочего времени  после их подготовки специалистами  подразделений?	Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразде-лениям	У3	Контроль удовлетворительный
2	Производится ли предварительная  нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др. и используется ли она для выявления отсутствующих  или фиктивных документов?	Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится в момент выписки	У2	Существует вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных  документов. Необходимо провести выборочную проверку документов
3	Проверяется ли соответствие данных первичных  документов на отпуск материалов по учету  труда и производственных отчетов?	Выборочно, один раз в квартал	У2	Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную про-верку
4	Установлены ли норма-тивные затраты  и как регулярно осуществляется их пересмотр?	Нормы затрат установлены, пересматриваются один раз в полугодие	У3	Контроль удовлетворительный
5	Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?	Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто  с опозданием 1 месяц	У2	Имеется вероятность искажения периодической  отчетности из-за отсутствия данных
6	Проводятся ли инвента-ризации незавершенного производства?	Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной  приказом руководителя	У2	Слабый контроль.
7	Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных  расходов?	Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально	У3	Контроль удовлетворительный