Отчет по практике в ООО «ТОПАЗ»

1) По №273 от 01.09.12, на основании платежного поручения, уплачен НДФЛ с работников организации на - 134400 руб. на сч. №68

2) По №274 от 04.09.12, на основании платежного поручения, уплачено ООО «Альфа» за оформление рекламы на - 55600 руб. на сч. №60

3)По №375 от 05.09.12, на основании квитанции к приходному кассовому ордеру, получены наличные деньги на хозяйственные нужды - 35500 руб. на сч. №50

4) По №187 от 05.09.12, На основании платежного требования, уплачены платежи за обналичивание денежных средств на -12550 руб. на сч. №91/2

5) По №15 от 06.09.12, на основании ордера на взнос наличными, поступили наличные денежные средства на расчетный счет на - 200000 руб. на сч. №50

6) По №248 от 11.09.12, на основании платежного поручения, уплачено ООО «Дом.ru» за услуги по установки Интернета на - 3500 руб. на сч. №60

7) По №307 от 14.09.12, на основании платежного поручения, уплачено издательству за подписку на журнал на - 2300 руб. на сч. №26

8) По №308,309,310,311,312,313 от 15.09.12, на основании платежного поручения, все уплачено на сч. №68:

- Фонд социального страхования - 15800 руб.;

- Федеральный бюджет - 8500 руб.;

-Страховая часть пенсионных взносов - 7800 руб.;

-Накопительная часть пенсионных взносов - 5200 руб.;

-Фонд медицинского страхования - 1200 руб.;

При проверке расчетных операций, руководствуясь Инструкцией по применению Плана Счетов бухгалтерского учета, аудиторы выявили расхождения и  ошибки на счетах по отражению банковских операций в бухгалтерском учете. Ошибки были найдены в строке «7»  и «8».

В строке «7» сумма 2300 руб., ошибочно списана на сч №26 «Общехозяйственные расходы», а нужно было записать на сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В строке «8» сумма ошибочно расписана на общий сч. №68 - «Расчеты по налогам и сборам», а нужно было расписать по всем налогам на сч. №69.1 - «Фонд социального страхования» (15800), сч. №68 - «Федеральный бюджет» (8500), сч. №69.2.2 - «Страховая часть пенсионных взносов» (7800), сч. №69.2.3 - «Накопительная часть пенсионных взносов» (5200), сч. №69.3 - «Фонд медицинского страхования» (1200)

Аудиторами было рекомендовано  внести исправления.

Проверка правильности отражения операций в учетных  регистрах бухгалтерского учета

При аудиторской проверке было установлено, что учетные регистры в

ООО «Топаз», представляют собой разграфленные специальным образом листы бумаги, на которых производят текущие записи. Установлено так же, что регистры синтетического учета предназначены для регистрации информации по синтетическим счетам. Регистры аналитического учета служат для отражения показателей аналитических счетов. В ООО «Топаз» применяются следующие регистры бухгалтерского учета, отраженные в таблице (таблица 5).

Таблица 5

Регистры бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Топаз»

Наименование регистра	Наименование учетной  операции	Наименование счетов
Ведомость учета ОС №-1	Ведомость учета ОС и начисленного износа	01, 02
Ведомость учета МБП	Отражается учет МБП и  движение начисления износа	12, 13
Кассовая книга Ведомость  №2 - 4	Отражаются кассовые операции, отражаются движения по расчетному счету	50-51
Ведомость №5-7	Сборная ведомость, отражает состояние расчетов и прочих операций	76,68,69
Ведомость учета реализации №6	Учет процесса реализации товаров	41-46
Ведомость учета расходов	Учет расходов на продажу	44
Журнал-ордер №6	Отражается учет расчетов с поставщиками	60
Журнал-ордер №7; В-9	Отражается учет расчетов с подотчетными лицами	71
Расчетная ведомость по з/плате №8	Отражается: начисление заработной платы и удержания из заработной платы	70
Ведомость учета В-9	Отражаются расчеты по выручке, себестоимости, доходам и  расходам, прибылям и убыткам	90,91,99
Листки-расшифровки; бухгалтерские  справки	Отражение операций по другим счетам, не указанным выше	Разные
Окончание табл. 5
Главная книга	Отражаются записи данных журналов-ордеров и ведомостей	Разные

Аудиторская проверка в ООО «Топаз», основана на системе взаимной увязки цифровых данных учетных регистров. Регистр построен по шахматному принципу, общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали. Для счетной проверки соответствия записей аудиторы подсчитывали итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, затем сопоставляли их с общей суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым выявляли допущенные ошибки в корреспонденциях кассовых и банковских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных. Аудиторской проверкой было установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются с использованием компьютерной программы. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. По счёту 01 «Основные средства» при вводе в действие основных средств заводятся инвентарные карточки в разделе программы «Инвентарная картотека». Инвентарная карточка содержит: наименование, описание основного средства, его первоначальную стоимость, вид и сроки начисления амортизации. Из карточки путём задания необходимых обработок разносятся в бухгалтерский учёт проводки по вводу действия, модернизации, начисления амортизации и списанию инвентарного объекта. Кроме того, здесь же формируется инвентарная книга с указанием первоначальной, окончательной стоимости каждого объекта и начисленного износа. По окончании месяца или квартала, распечатывают обороты по счетам синтетического и аналитического учётов, аналитические ведомости по счетам, таким как 60, 76. Аналитическая ведомость показывает остатки и обороты по данному счёту в корреспонденции с другими счетами в разрезе поставщиков, покупателей, подотчётных лиц, прочих дебиторов и кредиторов. Счёт 44» расходы на продажу» ведётся по видам расходов. Счёт 68 «расходы с бюджетом» и 69 «расходы с внебюджетными фондами» ведётся по субсчетам 68.1 - «расчёты по НДФЛ», 68.2 - «расчёты по НДС» по каждому налогу и виду внебюджетного взноса.

На кассовых и банковских документах, указана корреспонденция  счетов. Каждый хозяйственный факт, оформленный документом, отражен  в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином журнале-ордере.

На основании сводных  документов, таких как: отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных  лиц и др., представляющих собой итог нескольких частных сумм по документам, были составлены бухгалтерские проводки, которые записаны в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, в расчетах с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные  регистры, сводные документы были подвергнуты дополнительной бухгалтерской  обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции  счетов и содержанию отдельных первичных  документов были составлены общие бухгалтерские  проводки, согласно сводному документу  в целом, которые перенесены в  соответствующий учетный регистр. Записи в учетные регистры произведены  сразу же вслед за проверкой и  проставлением корреспонденции  счетов в бухгалтерских документах. Ежедневно и по мере поступления  документов в бухгалтерию, в учетных  регистрах регистрируются хозяйственные  факты по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, накопительной ведомости). На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, бухгалтером в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитаны итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года.

Каждому счету в Главной  книге отводится 1 лист. В Главной  книге в конце месяца, выводят  обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца.

 

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

 

Затем, аудиторам была представлена документация, необходимая для проверки расчетов с подотчетными лицами.

К первичной документации по учету расчетов с подотчетными лицами относятся:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- кассовая книга;

- книга принятых и выданных кассиром денежных средств;

- авансовый отчет;

Основными документами, которые  необходимо подвергнуть изучению при  проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

1. приказы о направлении сотрудников в командировки;
2. командировочные удостоверения;
3. список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
4. сметы представительских расходов;
5. приказы об утверждении смет представительских расходов;
6. оправдательные первичные документы;
7. заявление на выдачу денег из кассы;
8. главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

Операции по расчетам с  подотчетными лицами находят свое отражение  в следующих бухгалтерский регистрах:

1. Журнал-ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами;

2. Главная книга;

Основными методами сбора  аудиторских доказательств при расчете с подотчетными лицами являются:

1. Устный опрос специалистов предприятия;

2. Тестирование на основе опросника; (таблица 6)

3.Проверка документов, подготовленных на предприятии. ООО «Топаз»;

4.Проверка арифметических расчетов;

Устный опрос был проведен с работниками розничного торгового  предприятия ООО «Топаз», непосредственно участвующими в ведении учета и составлении отчетности в разрезе расчетов с подотчетными лицами.

Были опрошены главный  бухгалтер предприятия- Иванова Т.Ю и бухгалтер-кассир Сидорова Ю.Ю.

 

Таблица 6

Тест-опросник аудитора, проверки расчетов с подотчетными лицами, на предприятии розничной торговли ООО «Топаз»

 

№ п/п		Вопросы тестирования	Ответы		Примечание
			Да	Нет
1.		Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	Да	-	Приказ руководителя, список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
Окончание табл.6
2.	Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге.		Да	-	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации
3.	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам		Да	-	Авансовые отчеты, отчеты кассира
4.	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия  по направлении работников в командировки		-	Нет	Нет приказа, распорядения
5.	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия		Да	-	Приказ руководителя о  возмещении
6.	Имеются ли утвержденные руководителем  предприятия сметы представительский расходов		Да	-	Письменное распоряжение руководителя
7.	Организован ли аналитический  учет представительских расходов в  пределах норм и сверх норм для  целей налогообложения		Да	-
8.	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки		Да	-
9.	Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.		Да	-	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом  активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», дебетовое  сальдо которого отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию  или кредитовое сальдо которого отражает сумму не возмещенного работнику  перерасхода. В аналитических регистрах  эти расчеты отражаются подробно отдельно по каждому сотруднику и  каждому авансовому отчету. Для этого  и предназначен журнал-ордер №7.

В нем указывается, когда  и кому выданы деньги, в каком  размере, когда сдан авансовый отчет, на какие счета бухгалтерского учета  отнесены расходы подотчетного лица. Основанием для заполнения данного  журнала являются расходные и  приходные кассовые ордера - при  выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а так же авансовый отчет - при списании израсходованных сумм. А так же используется ведомость №9. К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах При проведении аудиторской проверки было выявлено несколько нарушений расчетов с подотчетными лицами. Аудиторами был обнаружен случай, когда штатный сотрудник ООО «Топаз», товаровед - Авдошин А.А, получил под отчет из кассы предприятия ООО «Топаз», 6000 руб. по расходному ордеру №70 от 10 марта 2012 года. Деньги ему выдали на покупку бумаги для ксерокса. Авдошин А.А, включен в число лиц, которым разрешено получать деньги из кассы организации под отчет на хозяйственные нужды, на это есть распоряжение. 13 марта 2012 года, он купил 50 пачек бумаги по цене 120 руб. в том числе НДС - 18,30 руб., за пачку, (120*18:118) в магазине «Лазурь». В магазине он получил товарный чек и корешок от приходно-кассового ордера. Авдошон.А.А, 14 марта составил авансовый отчет, приложив к нему оправдательные документы, выданные магазином «Лазурь».Потом он передал авансовый отчет бухгалтеру предприятия - Сидоровой Ю.Ю, которая указала в отчете корреспонденцию счетов и поставила свою подпись. Расходы на покупку бумаги она отразила так:

1)Дебет 10 Кредит 71 - 5085 руб. (50 пачек * (120 -18,30)) - Оприходована бумага.

2)Дебет 19 Кредит 71 - 915 руб. (50 пачек * 18,30) - Отражен уплаченный НДС. Авансовый отчет Авдошин А.А зарегистрировал за №42. Отчет подписал главный бухгалтер и руководитель предприятия. Оприходовав купленную бумагу, бухгалтер сделала проводку: Дебет 68 субсчет (Расчеты по НДС); Кредит 19 - 915 руб. - Предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Авансовый отчет был составлен  в одном экземпляре с указанием  всех необходимых реквизитов, Из авансового отчета было видно, что Авдошин А.А истратил ровно столько, сколько получил денежных средств. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер поставил прочерки.