Отчет по практике в ООО «ТОПАЗ»

 

Внешняя инициативная аудиторская  проверка должна состоять из определенных этапов.

 

Рис.1 Этапы аудиторской проверки

Таблица 1

Программа аудита товарных операций

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации	Применяемые приемы
1	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка докумен.
2	Оценка системы бухгалтерского учета (на основе теста- опросника)	тест- опросник	Опрос специалистов предприятия
3	Проверка учетной политики и приказа к ней	Учетная политика и приказ к ней	Проверка документации
4	Проверка операций по банковским счетам	платежное поручение, платежное  требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос  наличных денег на расчетный счет ит.п.	Проверка документации
5	Проверка кассовых операций	Первичные документы и  другая кассовая документация	Проверка документации
6	Проверка операций в учетных  регистрах	Регистры учета, Главная  книга	Проверка документов
7	Проверка расчетов с подотчетными лицами	Первичные документы; приказы о направлении сотрудников в командировки; командировочные удостоверения;	Проверка документации
8	Проверка бухгалтерского баланса	Бухгалтерский баланс	Подтверждение, проверка документации
9	Проверка отчета о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Подтверждение, проверка документации

В январе 2013 года, в связи с тем, что сменился главный бухгалтер и генеральным директором, было принято решение, провести инициативную выборочную аудиторскую проверку отдельных аспектов деятельности предприятия, независимой аудиторской компанией, с целью выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета и установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ, в торговом предприятии ООО «Топаз», состоялась инициативная аудиторская проверка за 2012 финансовый год. Генеральным директором предприятия ООО «Топаз», было направлено письмо-обязательство в фирму по оказанию аудиторских услуг ООО «Альянс», о согласии на проведение аудита. Затем заключен договор на оказание аудиторских услуг. Аудиторской фирмой была прислана группа независимых аудиторов из двух человек. Старший аудитор - Смирнова Ольга Евгеньевна и помощник аудитора - Бычкова Анна Петровна. Затем ими же был разработан общий план проведения аудита и далее представлена программа аудита. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская группа запланировала получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита происходит предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская группа определяет самостоятельно.

В программу проведения аудита входит:

1. Оценка системы бухгалтерского учета
2. Проверка операций по приобретению товаров.
3. Проверка учетной политики и приказа к ней.
4. Проверка операций по банковским счетам
5. Проверка кассовых операций
6. Проверка операций в учетных регистрах
7. Проверка расчетов с подотчетными лицами .
8. Проверка бухгалтерского баланса .
9. Проверка отчета о прибылях и убытках

3.3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

 

Проведение аудиторской  проверки операций по приобретению товаров

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных  с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

В результате проведения данного  этапа аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных  документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов.

Сохранность товаров зависит  от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства в данной организации. Выясняется число и размещение складских  помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными приборами.

Проверка состояния складского хозяйства показала достаточно хорошую  организованность данного отдела предприятия.

Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

До начала инвентаризации необходимо составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей и договориться с руководителем проверяемой  организации о создании комиссии.

Руководитель создает  соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составило  отчет по поступлению и отпуску  товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр  был передан в бухгалтерию  предприятия, а другой - аудитору. С  ответственного лица была взята расписка в том, что все документы, относящиеся  к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей  в его распоряжении нет.

Во время инвентаризации проверялось: использование складских  помещений по назначению; правильность складирования товаров; аккуратность проведения процедур инвентаризационной комиссии; фиксирование результатов  инвентаризации по каждому виду товаров  в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и  по материально-ответственным лицам  в единицах измерения, принятых в учете .

После инвентаризации целесообразно  провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

В нашем случае ни излишек, ни недостач не выявлено.

Во время проверки была проверена правильность ведения  складского учета, обоснованность записей  кладовщиком в его учетных  документах; полнота оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты  оприходования товаров, был произведен анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Было обращено внимание на правильность оформления этих первичных  документов. В данных документах были надлежащим образом оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и  подписи ответственных лиц (с  расшифровкой фамилии), печать предприятия  поставщика.

Далее проверялась полнота  оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской  проверки поступления товарных ценностей  необходимым условием является сопоставление  данных первичных документов по поступлению  товаров с данными журнала  регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и данными Главной книги по этим же счетам .

Все полученные от поставщиков  счета-фактуры были отражены должным  образом в Книге покупок в  сумме, которая указана в счете  и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки  и помарки и которые были оформлены  с нарушением установленного порядка.

Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда  поступившие товары не приходовались  на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Данных нарушений при  проведении аудиторской проверки выявлено не было.

Большое значение при выражении  мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение  на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

Особое внимание при проверке поступления товаров было обращено на расхождение фактического наличия  с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке  товаров были выявлены расхождения  по количеству и качеству, то приемка  была оформлена следующими актами:

1. коммерческим актом,  если недостача или порча произошла  по вине транспортной организации;

2. приемным актом, если  недостача произошла по вине  поставщика, а также, если недостача  произошла по вине экспедитора.

Все акты были составлены комиссией, которая создавалась по распоряжению руководителя.

При проверке было обращено внимание на правильность документального  оформления недостач и отражение  их в учете.

В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей  бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также была произведена проверка надлежащего оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия  претензии не могли быть предъявлены  виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они не могли отражаться в учете  за счет виновных лиц.

Нарушений в данной области  учета выявлено не было.

 

Аудиторская проверка состояния общей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам

Во время проверки состояния  общей системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля операций с денежными средствами и по банковским счетам, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и  программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в  соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

1. сбор и оценка аудиторских доказательств;
2. получение и рассмотрение заключения эксперта;
3. отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;
4. установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;
5. получение доказательств;
6. проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;
7. проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;
8. контроль качества работы в ходе проведения аудита.

К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.