Отчет по практике в ООО "Сатурн"

 

используется в течение  длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

 

не предполагается его  последующая перепродажа;

 

способно приносить  организации экономическую выгоду;

 

имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.).

 

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам  относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

 

исключительное право  патентообладателя на изобретение;

 

исключительное авторское право на программы ЭВМ;

 

исключительное право  владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров;

 

исключительное право  патентообладателя на селекционные достижения.

 

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы.

 

При классификации можно  выделить следующие виды нематериальных активов:

 

объекты интеллектуальной собственности (к ним относятся  изобретения, промышленный образец, полезная модель, товарный знак, наименование места происхождения товара, программа для ЭВМ, база данных);

 

отложенные затраты - это организационные расходы, в  состав которых включаются расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал;

 

деловая репутация организации - это разница между покупной ценой  организации и балансовой стоимостью имущества.

 

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

 

внесенных в счет вкладов  в уставный капитал - по договоренной стоимости;

 

приобретенных за плату  у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

 

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

 

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультативные услуги, регистрационные сборы и пошлины, и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

 

Нематериальные активы, поступающие в организацию в  порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости оцениваемого имущества.

 

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

 

Стоимость нематериальных объектов, по которой они приняты  к учету, на подлежат изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

 

В настоящее время  отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому предприятия самостоятельно разрабатывают формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

 

В соответствии с ними в документах по поступлению и  выбытию нематериальных активов  должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты. С целью защиты некоторых нематериальных активов на предприятии разработаны особые внутренние правила охраны таких объектов, в которых предусмотрен список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

 

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",19 "НДС", 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в  первоначальной оценке. При наличии  в организации нескольких видов  нематериальных активов к счету 04 могут быть открыты следующие субсчета:

 

04/1 - "Объекты интеллектуальной  собственности";

 

04/2 - "Отложенные затраты";

 

04/3 - "Деловая репутация";

 

04/4 - "Расходы организации  на НИОКР";

 

04/5 - "Прочие объекты".

 

На счете 05 отражают начисление и списание амортизации по тем видам нематериальным активам, по которым погашение их стоимости производится с использованием данного счета.

 

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита материальных и расчетных счетов. После принятия на учет приобретенных и созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

 

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98/2 "Безвозмездные  поступления". Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

 

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 с кредита счета 99. Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию путем начисления по ней амортизации. Их величина исчисляется исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

 

Амортизация может начисляться  одним из следующих способов:

 

линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока их полезного использования;

 

способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации;

 

способом списания стоимости  пропорционально объему продаж - исходя из натурального показателя объема продукции  в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

 

По аналогии с основными  средствами начисление амортизации  по нематериальным активам целесообразно  начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

 

В бухгалтерском учете  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают двумя способами:

 

накоплением начисленных  сумм на отдельном счете (Д 23,25 - К 05);

 

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 23,25 - К 04).

 

Цель аудита учета  операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте  информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

 

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом необходимо решить ряд задач:

 

изучить состав и структуру  нематериальных активов по данным регистров  бухгалтерского учета;

 

подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

 

установить правомерность  отражения в учете операций с  нематериальными активам;

 

подтвердить достоверность  начисления и отражения в учете  амортизации по нематериальным активам;

 

оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

 

Источниками информации при проверке нематериальных активов  являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты  нематериальных активов; авторские  договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), финансовая отчетность.

 

Если на предприятии  бухгалтерский учет автоматизирован, то при проверке также необходимо выяснить:

 

децентрализована ли компьютерная среда;

 

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

 

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

 

осуществляется ли кодирование паролей;

 

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы  компьютерной обработки учетных  данных;

 

является ли система  автоматизации бухгалтерского учета  лицензированной;

 

обновляется ли программное  обеспечение;

 

осуществляется ли резервное хранение дискет.

 

В ходе проверки мы должны ознакомится с основными положениями  учетной политики организации, раскрывающими  методологию учета нематериальных активов:

 

способами начисления амортизационных  отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

 

перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

 

утвержденными организацией формами первичных документов для  учета нематериальных активов;

 

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

 

документооборотом по учету  НМА;

 

перечнем счетов и  субсчетов, используемых для учета  операций с нематериальными активами.

 

Также нам необходимо получить ответы на следующие вопросы:

 

правильна ли классификация  нематериальных активов на соответствующие группы;

 

своевременно ли приходуются  и принимаются к использованию  объекты нематериальных активов;

 

обоснован ли порядок  начисления амортизации по вновь  поступившим объектам нематериальных активов;

 

соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов.

 

проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

 

Для этого на предприятии  проводится тестирование, по результатам  которого определяется как относится  администрация к организации  учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.  Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа (результат проверки) Симв Выводы и решения аудитора

А. Внутренний контроль

1 Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? Имеется приказ 

У4 Приказ отвечает установленным требованиям

2 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? Применяются пароли. ключи доступа по используемому программному обеспечению Уз Уточнить порядок использования патентов, товарных знаков и др.

3 Проводятся ли инвентаризации объектов НМА? Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией 

У2 Необходимо провести сплошную инвентаризацию

4 Каков порядок санкционирования операций по движению НМА? Имеются факты несанкционированного выбытия отдельных объектов НМА 

У1 Ослаблен внутренний контроль. Риск контроля высокий

5 Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА? Регулярно осуществляется сплошной контроль 

У4 Риск контроля низкий

6 Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности? Не проверяются