Отчет по практике в ООО "Сатурн"

 

Внутреннее перемещение объектов основных средств из одного цеха в другой на предприятии оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она выписывается в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

 

Операции по списанию основных средств  в ООО "Сатурн" оформляют актом  о списании основных средств, который  составляется комиссией в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, результат списания.

 

Синтетический учет наличия  и движения основных средств в  организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация  основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Д 08 - К 75; Д 01 - К 08.

 

Безвозмездно полученные основные средства отражают проводкой: Д 08 - К 98/2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов).

 

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

 

Амортизация объектов основных средств может производится одним  из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

 

линейный способ;

 

способ уменьшаемого остатка;

 

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

 

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции.

 

В ООО "Сатурн" амортизация  начисляется способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

 

Для учета амортизации  на предприятии используется счет 02 "Амортизация основных средств".

 

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26 и др.) и кредиту счета 02.

 

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01.

 

В ООО "Сатурн" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

 

Вывяленные излишки  основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

При недостаче и порче  объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).

 

Изучив учет основных средств в ООО "Сатурн", можно  сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01.

 

По объему и характеру  производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

 

Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии  оформляется актом о приемке-сдаче  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

 

В ООО "Сатурн" фактические  расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".

 

Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности.

 

Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский  баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", раздел 3 "Амортизируемое имущество

 

Таблица 1. Состояние основных средств по ООО "Сатурн" за 2005 год

 

по сравнению с 2004 годом. (сумма - тыс. руб.) Показатели  2004г.  2005г. Отклонения

 

Сумма основных средства на начало года

 

А) Первоначальная стоимость

 

Б) Сумма амортизации

 

В) Остаточная стоимость 

4440

 

700

 

3700 

3992.4

 

665.4

 

332 

447.6

 

34.6

 

373

Сумма выбывших основных средств 161 149 -12

Сумма приобретенных основных средств 212 175 -37

Коэффициент износа 15,77 16,67 0.5

Коэффициент годности 83.3 82.9 -0.4

Коэффициент обновления 5,31 4,15 -1,16

Коэффициент выбытия 3,62 3,73 0,11

 

 

Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости  на сумму 3992,4 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 447,6 тыс. руб. или на 11,2%.

 

Остаточная стоимость  на конец года составила 3327 тыс. руб., в течение года она снизилась на 373 тыс. руб. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств.

 

На это указывают  и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 15,77%, в течение года он возрос на 0,5% и составил 16,67%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 0,4%).

 

Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения  состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования.

 

В отчетном году ООО "Сатурн" списало основных средств на сумму 149 тыс. руб., а приобрело на сумму 175 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 3,73%, т.е.3,73% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 4,15%, т.е.4,15% основных средств было обновлено.

 

Таблица 2. Структура основных средств ООО "Сатурн" на начало и конец 2005 года (сумма - тыс. руб.) Показатели На начало года На конец года Отклонения

Сумма Уд. вес. Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес

Здания 1200 32,4 1500 45 300 -12,6

Сооружения - - - -  -  -

Передаточные устройства - - - -  -  -

Машины 955 25,8 850 25,5 -105 -0,3

Транспорт 880 23,8 880 26,5 - 2,7

Инструменты 120 0,4 52 0,5 16 0,1

Производственный инвентарь 230 6,2 21 0,6 -209 -5,6

Прочие основные средства 315 8,5 26 0,8 -289 -7,7

Всего 3700 100 3327 100 -373 -

В т. ч. производственные 3250 87,8 2958 88,9 -292 1,1

непроизводственные 450 12,2 369 11,1 -81 -1,1

 

 

Данные таблицы 2 показывают, что  в общей сумме основных средств  наибольший удельный вес занимают здания. Их удельный вес на конец года составил 45%. Значительно преобладают транспортные средства (26,5%) и машины (25,5%).

 

В общей сумме основных средств  доля производственных основных средств  составляет 88,9%, в течение года она  увеличилась на 1,1%. Доля непроизводственных основных средств снизилась на 1,1% и составила 11,1%.

 

 

Таблица 3. Оценка эффективности использования  основных фондов ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым  годомПоказатели 2004 год 2005 год Отклонения

Выручка от реализации 6260 7386 1126

Чистая прибыль 441 266 -175

Среднегодовая сумма  основных средств 3450 3513,5 63,5

Фондоотдача, руб. 1,8 2,1 0,3

Фондорентабельность 12,8 7,6 -5,2

 

 

Как показывают данные таблицы 3, фондоотдача основных средств  увеличилась по сравнению с прошлым  годом на 0,3 рублей и составила 2,1 руб., а фондорентабельность снизилась  на 5,2% и составила 7,6%.

 

В результате увеличения эффективности использования основных средств ООО "Сатурн" увеличило  объем производства и реализации продукции на 1054,05 тыс. руб. (3513,5*0,3).

 

На эффективность использования  основных фондов влияют различные факторы. К ним относят:

 

объем выпущенной продукции;

 

среднегодовая сумма  основных средств;

 

производительность труда  производственных рабочих;

 

производительность основных фондов;

 

эффективность использования отдельных  видов основных средств.

 

При анализе следует рассчитать влияние этих факторов, сравнить с данными производственной программы прошлого года и в динамике.

 

Таблица 4. Расчет влияния изменения  выручки от реализации продукции  и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годомПоказатели 2004 г. 2005 г. 

Скорректиро-

 

ванный показатель Отклонение В том числе за счет изменений

Реализации 

Др. факто

 

ров

Выручка 6260 7386 7386 1126 - -

Среднегодовая сумма  основных средств 3450 3513,5 3450 63,5  

Фондоотдача 1,8 2,10 2,14 0,3 0,34 -0,04

 

 

Данные таблицы 4 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:

 

рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу на 34 коп.;

 

увеличение среднегодовой  стоимости основных средств снизило  фондоотдачу на 4 копейки.

3. Учет и особенности  аудита нематериальных активов

 

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят  имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

 

не имеет материально-вещественной структуры;

 

может быть отделено от другого  имущества;

 

предназначено для использования  в производстве продукции либо для  управленческих нужд организации;