В таблице 10 представлены примеры
операций, оформленные проводками.
Таблица 10 – Пример проводок
Дебет субсчета |
Кредит
субсчета
«Касса»
|
Номер
субсчета |
Название субсчета |
|
120802560 |
Расчеты с подотчетными лицами
по оплате услуг связи |
120104610 |
120803560 |
по оплате транспортных услуг |
120104610 |
120804560 |
по оплате коммунальных услуг |
то же |
120805560 |
по оплате арендной платы за пользование
имуществом |
то же |
120806560 |
по оплате услуг по содержанию имущества |
то же |
120807560 |
по оплате прочих услуг |
то же |
120811560 |
по оплате прочих расходов |
то же |
120812560 |
по приобретению основных средств |
то же |
120813560 |
по приобретению нематериальных активов |
то же |
120814560 |
по приобретению материалов |
то же |
Принимая во внимание, что счет
020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
является активным счетом, на его субсчетах
не может быть сальдо по Кредиту, а это
означает, что не должно быть перерасходов
по выданным авансам.
В случае же, если на практике
по авансовому отчету получается перерасход
по какому-либо целевому авансу, то возможны
два варианта:
1) выдать в момент оформления
авансового отчета подотчетному
лицу сумму перерасхода;
2) перенести сумму перерасхода
на расчеты с поставщиками
и подрядчиками по аналогичному
коду расчетов (на субсчета 030200000).
На основе авансовых отчетов
израсходованные суммы списываются с
подотчетных лиц на соответствующие счета
в разрезе источников финансирования:
вложения в нефинансовые активы
(010601310, 010602320, 010604340);
уменьшение кредиторской задолженности
(030202830, 030203830, 030204830 и др.).
Аналитический учет расчетов
с подотчетными лицами ведется в Журнале
по расчетам с подотчетными лицами либо
в Карточке учета средств и расчетов.
8. Учет основных средств
в ООО «Биволи-мед»
Бухгалтерский учет основных
средств ООО «Биволи-Мед» регламентируется
единым нормативным бухгалтерским документом
- Положением по бухгалтерскому учету
ПБУ6/01.
Большая часть основных средств
относится непосредственно к специальному
медицинскому оборудованию.
ООО «Биволи-мед» может приобретать
основные средства (медицинское и иное
оборудование) за плату, получать в качестве
взносов в уставный капитал, получать
в порядке дарения, приобретать при проведении
товарообменных (бартерных) операций.
Все затраты, связанные с приобретением
основных средств, предварительно собираются
на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». При вводе в эксплуатацию они
списываются на счет 01 «Основные средства»
по первоначальной стоимости на основании
Акта о приемке-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений) формы
N ОС-1, утвержденного постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 г. N 7.
К примеру, в 2011 г. медицинский
центр приобрел медицинское оборудование
у поставщика. Организация перечислила
в оплату за оборудование согласно договору
47 200 руб. (включая НДС - 7200 руб.).
Командировочные расходы сотрудника
на завод-изготовитель составили 800 руб.
(суточные, оплата гостиницы, билеты на
проезд).
За установку и дополнительную
наладку оплачено сторонней подрядной
организации - 5900 руб., включая НДС - 900 руб.
Первоначальная стоимость основного
средства составит 45 800 руб. (40 000 руб. + 800 руб. +
5000 руб.).
В бухгалтерском учете данные
операции будут отражены следующим образом:
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┬───────────┐
│ Наименование операции │Дебет │Кредит│Сумма,
руб.│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│1. Произведена оплата поставщику за
медицинское оборудование │ 60 │ 51 │ 48
000 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│2. Стоимость приобретения оборудования
(без учета НДС) отражена в учете│ │ │
40 000 │
│как требующего монтажа (установки
и накладки) (48 000 руб. - 8 000 руб.)│ 07 │ 60 │
│
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│3. Отражен в учете НДС по полученному
оборудованию │ 19 │ 60 │ 8 000 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│4. Медицинское оборудование передано
в монтаж (данная проводка делается│ 08
│ 07 │ 40 000 │
│на дату начала работ по установке и
наладке оборудования) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│5. В состав капитальных вложений включены
расходы по установке и наладке│ 08 │ 60
│ 5 000 │
│оборудования, выполненных силами сторонней
организации (без учета НДС)│ │ │ │
│(6 000 руб. - 1 000 руб.) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│6. Командировочные расходы сотрудника
отнесены на капитальные затраты по│
08 │ 71 │ 800 │
│приобретению оборудования (на основании
представленного им авансового│ │ │
│
│отчета) │ │ │ │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│7. Отражен в учете НДС по подрядным
работам │ 19 │ 60 │ 1000 │
├────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼───────────┤
│8. Произведена оплата работ по установке
и наладке оборудования │ 60 │ 51 │ 6000 │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴───────────┘
Ввод в эксплуатацию медицинского
оборудования осуществлялся только после
его установки и наладки (т.е. осуществления
монтажных работ), и НДС, уплаченный как
по оборудованию, требующему монтажа,
так и по монтажным работам (в том числе
по израсходованным при этом материалам),
принимается к вычету только после принятия
объекта основных средств к учету и начала
исчисления по нему амортизации (п. 5 ст.
172 НК РФ).
Стоимость объектов основных
средств погашается посредством начисления
амортизации.
При линейном методе годовая
сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Срок полезного использования
объекта основных средств определяется
организацией самостоятельно при принятии
объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ
6/01). Возможным ориентиром может служить
Классификация основных средств, включаемых
в амортизационные группы, утвержденная
постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
г. N 1 «О Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы»
(с изм. от 9 июля, 8 августа 2003 г.) по объектам
основных средств, введенных в действие
после 1 января 2002 г.
Пример:
Первоначальная стоимость оборудования,
приобретенного медицинским центром,
составляет 45 800 руб. (4-я амортизационная
группа, срок полезного использования
установлен в 6 лет (72 месяца).
Соответственно ежемесячная
сумма амортизационных отчислений будет
равна:
45 800 руб. / 72 мес. = 636 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных
средств».
636 руб. - ежемесячное начисление
амортизации по медицинскому оборудованию.
Варианты начисления амортизации
основных средств (кроме линейного метода)
могут применяться только для целей бухгалтерского
учета, для целей же налогообложения ст.
259 НК РФ предусмотрены только два способа
ее исчисления: линейный и нелинейный.
При применении линейного метода
сумма начисленной за один месяц амортизации
объекта определяется по формуле:
К= (1 / N) х 100%,
где К - норма амортизации в процентах
к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования
данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом все амортизируемое
имущество (независимо от метода его амортизации)
организации распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его
полезного использования, причем данный
срок определяется организацией-налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию
объекта амортизируемого имущества в
соответствии с требованиями налогового
законодательства и с учетом Классификации
основных средств.
Амортизация при нелинейном
методе определяется как произведение
остаточной стоимости и нормы амортизации
по формуле:
К = 2 / N х 100%
до достижения величины амортизационных
отчислений 20% от первоначальной стоимости
основного средства. После этого остаточную
стоимость объекта основных средств необходимо
принять как базу для дальнейшего исчисления
амортизации, а сумму ежемесячной амортизации
определять путем деления базовой стоимости
объекта на оставшееся количество месяцев
полезного использования.
Предположим, что амортизация
медицинского оборудования достигла 20%
примерно через 8 месяцев после принятия
его в эксплуатацию и составила 9160 руб.
(45 800 руб. х 20%).
Остаточная стоимость на эту
дату фиксируется как базовая величина
(45 800 руб. - 9160 руб. = 36 640 руб.). Оставшийся срок
полезного использования равен 64 месяцам
(72 мес. - 8 мес.). Ежемесячные суммы амортизации:
36 640 руб. / 64 мес. = 573 руб. (округленно).
9. Расчёты по недостачам
На счете 020900000 «Расчеты по недостачам»
учитываются расчеты по суммам выявленных
недостач и хищений денежных средств и
ценностей, суммы потерь от порчи материальных
ценностей и другие суммы, подлежащие
удержанию и списанию в установленном
порядке.
При определении размера ущерба,
причиненного недостачами и хищениями,
следует исходить из рыночной стоимости
материальных ценностей на день обнаружения
ущерба. Под рыночной стоимостью понимается
сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанных
активов.
После установления недостач
и хищений, материалы должны быть переданы
для предъявления гражданского иска либо
возбуждения уголовного дела в установленном
порядке. При получении решения суда суммы
относятся на виновных лиц и уточняются
в соответствии с исполнительным листом.
Следует обратить внимание
на то, что сумма недостачи предварительно
формируется не на счете учета недостач
(020900000), а на дебете счета 040101172 «Доходы
от реализации активов» — в корреспонденции
со счетами учета утраченного имущества.
То есть при отнесении сумм недостач, порчи
и хищений на счет 020900000 счет 040101172 (по данной
группе операций) закрывается [9].
Аналитический учет по счету
ведется в Карточке учета средств и расчетов
по каждому виновному лицу с указанием
фамилии, имени и отчества, должности,
даты возникновения задолженности и суммы
недостачи.
К счету могут быть открыты
следующие аналитические счета:
020901000 «Расчеты по недостачам
основных средств»;
020902000 «Расчеты по недостачам
непроизведенных активов»;
020903000 « Расчеты по недостачам
нематериальных активов»;
020904000 «Расчеты по недостачам
материальных запасов»;
020905000 «Расчеты по недостачам
финансовых активов» [17].
Аналитические счета, открываемые
к счету 020800000, корреспондируют со следующими
синтетическими и аналитическими счетами:
Таблица 14 – Счета, корреспондирующие
со счетом 020800000 [9]
По дебету |
По кредиту |
040101172 «Доходы от реализации
активов» |
020101510 «Поступления денежных
средств учреждения на банковские
счета» |
| |
020104510 «Поступления в кассу» |
| |
021002400 «Расчеты с органами,
организующими исполнение бюджетов
по поступлениям в бюджет от
реализации нефинансовых активов» |
| |
040101172 «Доходы от реализации
активов» |
На счете 020900000 «Расчеты по недостачам»
открываются 5 субсчетов, из которых на
практике часто применяются такие субсчета,
как:
020901000 - Расчеты по недостачам
основных средств;
020904000 - Расчеты по недостачам
материальных запасов;