Отчет по практике в ООО «ХХХ»

Планирование аудита заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Выделяют следующие этапы  планирования аудита:

- предварительный план;

- общий план;

- программа.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита и программа  аудита могут в течение аудиторской проверки уточняться и пересматриваться.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всей аудиторской проверки в связи с изменяющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Целями составления плана являются:

- определение объема и характера необходимых тестовых процедур;

- оценка трудозатрат по их проведению;

- достижение взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане  аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

К источникам информации при сборе аудиторских доказательств товарных операций относятся:

- Устав организации;

- учетная политика;

- бухгалтерский баланс и приложения к нему;

- документы по учету товаров (акты, карточки, ведомости и др.);

- материалы предыдущих аудиторских проверок;

- сведения, полученные из бесед с руководством организации;

- сведения, полученные от третьих лиц;

- информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого  объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор  должен оценить надежность систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  проверяемой организации, а также рассчитать аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Также необходимо определить уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы  и общего плана аудиторской проверки производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности в ООО «ХХХ» в таблице 3.1. Базовыми показателями являются показатели бухгалтерской отчетности аудируемого лица на 01 января 2013 года.

Таблица 3.1 - Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	6 140	5	307,0
Валовой объем реализации без НДС	26 400	2	528,0
Валюта баланса	12 157	2	243,14
Собственный капитал	11 621	10	1 162,1
Общие затраты предприятия	20 260	2	405,2

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 будет составлять 529,1 тыс. р. ((307,0 + 528,0 + 243,14 + 1 162,1 + 405,2) / 5).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(243,14 – 529,1) / 529,1 * 100 % = 54 %, то  есть более, чем в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 162,1 – 529,1) / 529,1 * 100 % = 119,6 %, то есть более, чем в два раза.

Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, принимаем решение не использовать эти значения при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(307,0 + 528,0 + 405,2) / 3 = 413,4 тыс.р.

Полученную величину допустимо  округлить до 420 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением  уровня существенности до и после  округления составляет:

(420,0 – 413,4) / 413,4 * 100 % = 1,6 %, что  находится в допустимых пределах 20 %.

Определим уровень существенности для товарных запасов. Для этого  рассчитаем удельный вес товарных запасов в структуре баланса. Она составляет 54 %. Таким образом, уровень существенности при аудите товарных операций составит 420 тыс. р.* 54 % = 227 тыс. р.

Также оценим состояние и надежность системы внутреннего контроля. Данная процедура поможет аудитору убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемой организации.

Чтобы оценить, насколько  эффективна и надежна система внутреннего контроля в организации, аудиторы используют три оценки: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны обязательно оформляться документально. Для этого используют тестовые процедуры.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» используем следующее тестирование, представленное в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

Вопросы	Да	Нет	Уровень риска
Использует ли организация  унифицированные формы первичных  документов	х		низкий
Имеется ли график документооборота для учета товаров		х	высокий
Контролирует ли главный бухгалтер соблюдение графика документооборота		х	высокий
Организован ли раздельный синтетический и аналитический  учет в организации	х		низкий
Применяются ли типовые формы  аналитического учета товаров		х	средний

 

Продолжение таблицы 3.2

Вопросы	Да	Нет	Уровень риска
Все ли наименования групп  товаров отражены в аналитическом  учете	х		низкий
Имеется ли комиссия по списанию товаров		х	высокий
Указаны ли сроки проведения инвентаризации товаров в приказе по учетной политике	х		средний
Проводятся ли внезапные инвентаризации товаров	х		средний
Создается ли приказ для проведения инвентаризации	х		низкий
Отражаются ли результаты инвентаризации в учете		х	высокий
Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности  с материально-ответственными лицами	х		низкий
Контролирует ли руководитель лично операции с товарами		х	высокий
Утверждает ли руководитель документы на списание товаров	х		низкий
Застрахованы ли товары на случай пожара, стихийных бедствий		х	средний
Итого	8	7	-

 

Если количество тестовых вопросов принять за 100 %, то 8 положительных ответов из них составит: 8 / 15 * 100 % = 53 % .

Зная количество положительных ответов, с помощью специальной таблицы 3.3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица  3.3 - Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих  уровень  организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего  контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

 

По данным таблиц 3.2 и 3.3 можно  сделать вывод, что  система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» находится на низком уровне.

Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае наличия искажений в финансовой отчетности называют аудиторским. Он состоит из трех рисков: неотъемлемый, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемым риском считается подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

- особенности деятельности  предприятия и отрасли;

- опыт и квалификацию  бухгалтерских работников;

- возможность контроля  за деятельностью организации собственником.

Для нашего примера НОР  увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «низкий».

Риском средств контроля (РСК) считается риск того, что искажения, которые могут иметь место в учете и отчетности, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценку средств контроля необходимо увязать с оценкой системы внутреннего контроля.

Для нашего примера оценка имеет значение «низкий уровень».

Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора. Он зависит от профессионального мастерства аудитора, его стажа работы, уровня квалификации. РН - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности проверяемой организации.

Аудиторский риск рассчитаем по формуле 3.1:

                                     АР = НОР * РСК * РН,                                       (3.1)

где АР – аудиторский риск;

      НОР –  неотъемлемый риск;

      РСК –  риск средств контроля;

      РН –  риск необнаружения.

Подставив значения в формулу 3.1, получим:

АР = 0,5 * 0,53  * 0,07  = 0,019 или 2 %.

Для детальной проверки товарных операций разработаем общий план аудита, который послужит руководством при разработке программы аудита.

Таблица 3.4 - Общий план аудита розничного товарооборота

                        ООО «ХХХ»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Аудит состояния аналитического учета товаров и наличия товаров  на складах	18.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит отражения в учете  операций по поступлению товаров	19.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит отражения в учете  операций по выбытию товаров	20.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит инвентаризации товаров	21.01.2014 года	Краснобрызжая Д.
Аудит соответствия данных учета бухгалтерской отчетности	21.01.2014 года	Краснобрызжая Д.

 

Разработка программы аудиторской проверки – следующий этап планирования. Программа аудита составляется на основании общего плана аудита и содержит объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Таким образом, проведение аудиторской проверки можно считать выполнением его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.