Отчет по практике в ООО «Мэйпл»

2. Выписку банка (ее  копию), подтверждающую, что деньги  от иностранного партнера поступили  на счет российской фирмы.

Если с иностранным  партнером заключена бартерная  сделка, то в налоговую инспекцию  нужно представить документы, подтверждающие ввоз в Россию ценностей, которые  получены в обмен на экспортируемые товары.

3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни,  выпустившей товары на экспорт,  и таможни того региона, в  котором товар пересек границу  России.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных  или других документов, подтверждающих  вывоз товаров из России. Документы  должны быть с отметкой таможни.

Причем перечень товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт  товаров из России, зависит от того, каким именно транспортом вывозят  груз.

Так, при перевозке ценностей  морем в налоговую инспекцию  представляют:

- копию поручения на  отгрузку товаров с указанием  порта разгрузки с отметкой  таможни "Погрузка разрешена";

- копию коносамента, морской  накладной или любого другого  документа, в котором в графе  "Порт разгрузки" указано  название иностранного порта.

А если товары транспортируют самолетом, в налоговую инспекцию  сдают копию международной авиационной  грузовой накладной. В ней указывают  аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.

5. Если вы продаете  товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую  инспекцию дополнительные документы:

- договор, заключенный  с этим посредником;

- контракт посредника  с иностранным партнером;

- выписку банка (ее  копию), подтверждающую поступление  денег от покупателя.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой  декларацией, но не позднее 180 дней со дня  оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется  в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая  инспекция должна будет вернуть  сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары: скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных  изделий); молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое  (кроме мороженого, изготовленного  на плодово-ягодной основе, фруктового  и пищевого льда); яйца и яйцепродукты; масло растительное, маргарин, маслосемена  и продукты их переработки;  сахар, сахар-сырец, соль, зерно,  комбикорма, кормовые смеси, зерновые  отходы, овощи; хлеб и хлебобулочные  изделия, крупы, мука, макаронные  изделия; рыба живая, море- и  рыбопродукты, в том числе рыба  охлажденная, мороженая и других  видов обработки, сельдь, консервы  и пресервы (кроме деликатесных); продукты детского и диабетического  питания;

2) товары для детей:  трикотажные и швейные изделия,  включая изделия из натуральных  овчины и кролика (кроме изделий  из натуральной кожи и натурального  меха); обувь (кроме спортивной); кровати и матрацы детские, коляски; школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы цифр и букв); игрушки, пластилин; подгузники;

3) продукция средств массовой  информации и книжная продукция: продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической); книжная продукция (кроме рекламной и эротической).

Перечень этой продукции  приведен в Постановлении Правительства  РФ от 23 января 2003 г. N 41.

4) лекарства, лекарственные  средства, а также изделия медицинского  назначения.

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

 

1.5. Налоговая база

Налоговая база по НДС - все  полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, в налоговую  базу включаются такие суммы:

1. Полученные авансы. Однако  если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются  по ставке 0%, то налог с него  не платится. Также не платят  НДС с полученной предоплаты  фирмы, которые выпускают продукцию  с длительным производственным  циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой  помощи, полученные за проданные  товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту.

Обратите внимание: НДС  берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает  ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты  по договорам страхования риска  неисполнения обязательств.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения  в нее НДС.

В целях налогообложения  считается, что стоимость всех реализуемых  вами товаров (работ, услуг) соответствует  их рыночной цене. Однако в некоторых  случаях налоговая инспекция  может проверить, соответствуют  ли установленные вами цены рыночным (подробнее читайте раздел "Налог  на прибыль организаций" -> подраздел "Налоговая база" -> пункт "Доходы фирмы").

По результатам проверки налоговая инспекция может потребовать  у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.

Договор финансирования под  уступку денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую  сумму была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров  определяется в обычном порядке.

Новый кредитор, купивший дебиторскую  задолженность, может перепродать  ее другой фирме. В этом случае налоговая  база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.

Фирмы-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или  агентским договорам, исчисляют  НДС с суммы полученного вознаграждения. Если фирма-посредник реализует  товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров  и услуг:

- услуги по сдаче в  аренду помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в России;

- не облагаемые НДС  медицинские товары (по установленному  Правительством РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных  промыслов.

Налоговая база при реализации фирмы как имущественного комплекса  определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее  имущество:

- земельные участки, здания  и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и  долги;

- права на фирменные  наименования и товарные знаки.

Если фирма продается  по цене ниже балансовой стоимости  ее активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению  цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения  стоимость каждого вида имущества  умножается на этот коэффициент. Налог  исчисляется по расчетной ставке 18/118.

         Если цена реализации фирмы  выше балансовой стоимости ее  имущества, то применяется другой  коэффициент. Он рассчитывается  следующим образом: цена реализации  фирмы, уменьшенная на балансовую  стоимость дебиторской задолженности  (и на стоимость ценных бумаг,  если не принято решение об  их переоценке), делится на балансовую  стоимость имущества, уменьшенную  на балансовую стоимость дебиторской  задолженности (и на стоимость  ценных бумаг, если не принято  решение об их переоценке). Налог  исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется  исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла  в предыдущем налоговом периоде.

Если идентичные товары фирма  не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Если фирма выполняет  строительно-монтажные работы для  собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость таких  работ, включающая в себя все расходы  на их выполнение.

При ввозе товаров в  Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости  этих товаров;

- причитающихся к уплате  таможенных пошлин;

- причитающихся к уплате  акцизов (если фирма ввозит  подакцизные товары).

Товары могут вывозиться за рубеж в целях их переработки  с последующим возвратом в  Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки  вне таможенной территории. Этот режим  предусматривает полное или частичное  освобождение ввозимых продуктов переработки  от таможенных пошлин. При ввозе  таких переработанных товаров налоговая  база равна только стоимости их переработки.

 

1.6.Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС  уменьшается на сумму налоговых  вычетов. Вычету подлежат следующие  суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным  товарам (работам, услугам). При  этом должны быть одновременно  выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности  оприходованы (работы выполнены,  услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для  перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура,  в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена  в Постановлении Правительства  РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма  НДС вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - командировочные  и представительские расходы  в пределах установленных норм. НДС  по этим расходам исчисляется расчетным  путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

2. Суммы НДС, уплаченные  фирмой на таможне при ввозе  товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, уплаченные  продавцом в бюджет при реализации  товаров, если покупатель впоследствии  возвратил эти товары или отказался  от них. Вычет осуществляется  не позднее одного года с  момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные  с полученных авансов. Этот  вычет можно использовать либо  после того, как товары, за которые  получен аванс, были реализованы,  либо после возврата аванса  покупателю. Это правило также  действует и в ситуации, когда  товары реализованы в том же  периоде, когда был получен  аванс (Письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

5. Суммы НДС, начисленные  к уплате в бюджет при выполнении  строительных работ для собственных  нужд. Эти суммы подлежат вычету  по мере уплаты в бюджет  налога, рассчитанного со стоимости  строительно-монтажных работ.

6. Суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами, которые:

- перечисляют деньги иностранным  поставщикам (исполнителям), не состоящим  на налоговом учете в России;

- арендуют государственное  и муниципальное имущество и  перечисляют за него арендную  плату.

Агенты, которые реализуют  конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество или в качестве посредника продают товары, принадлежащие иностранной  компании, не имеют права на вычет  НДС, ранее уплаченного в бюджет.

7. Суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал - сразу  же после постановки принятых  объектов на учет.

Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И  если восстановленный налог был  раньше принят к вычету, то заплатить  его в бюджет.

 

1.7. Порядок расчета и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налоговая база рассчитывается как разница  между рыночными ценами реализованных  товаров (работ, услуг) и суммой установленных  налоговых льгот и вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Данное положение  распространяется на:

· приобретенные в целях осуществления производственной деятельности товары (работы, услуги), имущественные права;

·  товары (работы, услуг), приобретенные для перепродажи;