Отчет по практике в ОАО «ЛЕПСЕ»

 

На ОАО «ЛЕПСЕ» применяются  такие формы неденежных расчетов как зачет взаимных требований и  расчеты векселями.

Пример учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований в ОАО «ЛЕПСЕ» рассмотрен ниже.

На 18 мая 2009 года ОАО «ЛЕПСЕ» имело задолженность перед организацией ЗАО «Кировский завод «Красный инструментальщик» за поставленные в адрес общества запчасти, что подтверждается счетами-фактурами № 1176 от 12.05.2009 и № 1181 от 13.05.2009 года на сумму 25043,38 рублей, в том числе НДС 3820,18 рублей.

ЗАО «Кировский завод  «Крин» имело задолженность перед  ОАО «ЛЕПСЕ» за поставленные в  его адрес резцы, что подтверждается счетом-фактурой за номером 1.03.120.0046 от 16.09.2009 года на сумму 20209,43 рублей.

Руководством ОАО «ЛЕПСЕ»  было принято решение на основании письма о проведении с организацией ЗАО «Крин» зачета взаимных требований.

Вместо предложенного  законодательством заявления на проведение зачета, ОАО «ЛЕПСЕ» составило и выслало в адрес ЗАО «Крин» уведомление о проведении зачета взаимных требований, в котором ОАО «ЛЕПСЕ» указало основания для проведения зачета, то есть встречный и исходящий счета-фактуры и суммы по ним.

Вместе с уведомлением ЗАО «Крин» был выслан Акт сверки расчетов между ОАО «ЛЕПСЕ» и ЗАО «Крин», в котором в табличном варианте отражены взаимные обязательства сторон.

Акт сверки был составлен  в двух экземплярах, один из которых  вернулся в адрес нашего общества и был подтвержден подписями  и печатью ЗАО «Крин». В Приложении С приведен Акт сверки расчетов между ОАО «ЛЕПСЕ» и ЗАО «Крин» уже после проведения зачета взаимных требований. Зачет взаимной задолженности по вышеперечисленным обязательствам состоялся 20 сентября 2009 года.

В учете общества были сделаны следующие записи на балансовых счетах (Таблица 12).

Проведение зачета взаимных требований позволило как ОАО  «ЛЕПСЕ», так и ЗАО «Крин» предъявить суммы налога на добавленную стоимость  по полученным счетам-фактурам к возмещению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 12 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов ОАО «ЛЕПСЕ»

с ЗАО «Крин»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12 мая 2009 года 1. Отражена стоимость приобретенных  у ЗАО «Крин» запчастей	Счет-фактура №1176	10.5	60	15 723,20
2. Отражена сумма НДС по приобретенным запчастям	Счет-фактура	19	60	2 830,18
13 мая 2009 года 3. Отражена стоимость приобретенных  у ЗАО «Крин» запчастей	Счет-фактура №1181	10.5	60	5 500
4. Отражена сумма НДС по приобретенным  запчастям	Счет-фактура	19	60	990
16 сентября 2009 года 5. Отражена выручка от реализации  продукции ЗАО «Крин»	Счет-фактура №1.03.120.0046	62.6	90.1	20 209,43
6. Отражена сумма НДС по реализованной  продукции	Счет-фактура	90	68	3 082,80
20 сентября 2009 года 7. Проведен зачет взаимных требований  с ЗАО «Крин»	Акт сверки	60	62.6	20 209,43
8. Принят к вычету НДС по  приобретенным запчастям	Справка бухгалтера	68	19	3 820,18

 

Следующей не денежной формой расчетов на ОАО «ЛЕПСЕ» является расчеты векселями.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями с использованием векселей в ОАО «ЛЕПСЕ» рассмотрим на нижеприведенном примере. Пакет документов по приведенному примеру приведен в Приложении Т. Бухгалтерские проводки в Таблице 13.

Для осуществления расчетов с ОАО «ЛЕПСЕ» за приобретенную  продукцию Шихов Игорь Александрович приобрел в ОАО АКБ «ВЯТКА-БАНК» вексель (простой) за номером 004776 на сумму 105300 рублей.

Срок оплаты векселя  – по предъявлению.

Следует отметить, что  вексель передан ОАО «ЛЕПСЕ»  в счет предстоящей поставки продукции.

При приеме векселя обществом был составлен Акт приема-передачи векселя. Передача состоялась 7 июля 2009 года.

В качестве стороны передающей в Акте выступало ООО «АШЕР-КОНСУЛЬТ».

В качестве принимающей - ОАО «ЛЕПСЕ».

Основанием для передачи векселя является письмо-заявка ООО  «АШЕР- КОНСУЛЬТ» на приобретение продукции.

ОАО «ЛЕПСЕ» отгрузило  свою продукцию в адрес ООО  «АШЕР- КОНСУЛЬТ», так как оно  является грузополучателем, 7 июля 2009 года на сумму 105298,36 рублей с НДС.

Счет-фактура за номером 1.01.100.1019 на сумму 105298,36 рублей с НДС выставлен  ООО «АШЕР- КОНСУЛЬТ» 8 июля 2009 года. Он регистрируется в книге продаж, так как данного рода операция признается объектом обложения НДС.

Вексель получен ОАО  «ЛЕПСЕ» до предстоящей поставки продукции. Основание рассматривать  его в качестве предоплаты, увеличивающей налогооблагаемую  базу текущего периода отсутствуют: по смыслу подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ авансовые платежи учитываются при определении налоговой базы в момент их получения, только если они носят денежный характер.

 

Таблица 13 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов ОАО «ЛЕПСЕ»

с ООО «АШЕР- КОНСУЛЬТ»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Получен вексель банка от  ООО «АШЕР- КОНСУЛЬТ» в счет  предстоящей поставки №  004776	Акт приема-передачи векселя	58	62.6	105300
2. Отражена задолженность ООО  «АШЕР - КОНСУЛЬТ» за реализованную  продукцию	Счет-фактура №1.01.100.1019	62.6	90	105298,36
3. Отражена сумма НДС к уплате  в бюджет за реализованную  продукцию	Счет-фактура	90	68	16062,46

 

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор уступки права требования (цессия) – соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Далее предложен пример учета расчетов уступкой права требования.

ОАО «ЛЕПСЕ» приобретает у ООО «Амега» дебиторскую задолженность организации ООО «Дорстрой», сумма которой составляет 90 000 руб., за 75 000 руб. В таблице 14 рассмотрим, как отражается факт приобретения долга и его последующего погашения в учете ОАО «ЛЕПСЕ».

 

Таблица 14 - Бухгалтерские проводки в учете ОАО «ЛЕПСЕ»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражено приобретение дебиторской  задолженности	Акт приема-передачи	58	76	75000
2. Оплачено право требования	П/п, выписка банка	76	51	75000
3. Получены денежные средства  от ООО «Дорстрой»	Выписка банка	51	58	90000
4. Отражена разница между суммой  погашаемого обязательства и  его первоначальной стоимостью	Справка бухгалтера	58	91.1	15000

 

Доказательством наличия  у цедента прав требования на дебиторскую задолженность является ее отражение в бухгалтерском учете.

Далее рассмотрим факт реализации дебиторской задолженности   ООО  «Дорстрой» в учете  ООО «Амега»  в таблице 15.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 15 - Бухгалтерские проводки в учете ООО «Амега»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена договорная стоимость  задолженности	Счет-фактура, накладная	62	91.1	75000
2. Отражено списание учетной  стоимости дебиторской задолженности	Справка бухгалтера	91.2	62	90000
3. Отражен убыток от уступки прав требования	Справка бухгалтера	99	91.9	15000
4. На расчетный счет зачислен  долг цессионария	Выписка банка	51	62	15000

Следует отметить, для  перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора.

Учетной политикой ОАО  «ЛЕПСЕ» предусмотрено проведение инвентаризации на конец отчетного  периода перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

 

2.3 Порядок списания просроченной дебиторской задолженности за

счет резерва по сомнительным долгам

 

Организации, в том  числе ОАО «ЛЕПСЕ», имеющие дебиторскую  задолженность, попадающую под сомнительную, имеют возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль начиная с любого отчетного периода в течении года на сумму, не превышающую 10 % от выручки за этот отчетный период.

Статьей 266 Налогового Кодекса  РФ установлено, что сомнительный долг – это любая задолженность  перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таким образом, долг считается  сомнительным не с момента его  возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по договору.

Далее приведен пример учета  резерва по сомнительным долгам на ОАО «ЛЕПСЕ».

ОАО «ЛЕПСЕ» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально  и в конце каждого квартала формирует резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. По итогам 2008 г. за счет резерва предприятие списало 260 000 руб. сомнительных долгов. За 9 месяцев в резерв было направлено 300 000 руб. То есть остаток резерва – 40 000 руб. (300 000 – 260 000). Бухгалтер ОАО «ЛЕПСЕ» провел инвентаризацию дебиторской задолженности за 2008 г. (на 31 декабря). В результате он установил, что резерв по сомнительным долгам  на I квартал можно создать в сумме 400 000 руб. ОАО «ЛЕПСЕ» собирается формировать резерв по сомнительным долгам и в 2009 г. Тогда в бухгалтерском учете 31 декабря 2008 г. предприятие сделает следующие проводки, которые отражены в таблице 16.

 

Таблица 16 -  Бухгалтерские проводки в ОАО «ЛЕПСЕ» по учету резерва

по сомнительным долгам

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма
1. Списан неиспользованный остаток  резерва	Справка-расчет	63	91	40 000
2. Создан резерв на I квартал 2009 г.	Справка-расчет	91	63	400 000

 

В налоговом учете 31 декабря 2008 г. ОАО «ЛЕПСЕ» включит в расходы сумму резерва по сомнительным долгам в размере 360 000 руб.(400 000 – 40 000).

Резерв по сомнительным долгам как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета  создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации.

В бухгалтерском как и в налоговом учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично и не имеет ограничений.

Несмотря на сходство порядка формирования резервов по сомнительным долгам, в бухгалтерском и в налоговом учете имеются и различия.

Согласно нормам бухгалтерского учета организация имеет право  формировать резерв, так же как  и в налоговом учете, по каждому  сомнительному долгу, но в бухгалтерском учете в отличии от налогового – в полном объеме.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета, являются для предприятия прочими расходами, а порядок исчисления суммы резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета предусмотрен ст. 266 НК РФ, согласно которой исчисленные суммы резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль являются внереализационными расходами.

Из вышесказанного можно  сделать следующий вывод: формирование резервов по сомнительным долгам для  бухгалтерского и налогового учета  осуществляется независимо друг от друга, поэтому резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

 

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

 

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

В первую очередь для  анализа дебиторской задолженности  необходимо рассмотреть ее состав и  структуру.

По данным аналитической таблицы 17 вырисовывается общая картина состояния дебиторской задолженности на предприятии в период с 2007г. по 2009г.

 

Таблица 17 - Показатели динамики дебиторской задолженности

Расчеты с дебиторами	2007г.	2008г.		2009г.
		Тыс. руб.	Темп роста, %	Тыс.    руб.	Темп роста к 2007г., %	Абсол. откл. (+,-)от 2007г.
1. С покупателями и заказчиками,  тыс. руб.	66137	95671	144,66	33694	50,95	-32443
2. По векселям   полученным, тыс.  руб.	-	-	-	-	-	-
3. По авансам выданным, тыс. руб.	18569	16282	87,68	22479	121,06	+3910
4. С прочими дебиторами, тыс.  руб.	163598	43521	26,60	43117	26,36	-120481
Итого:	248304	155474	62,61	99290	39,99	-149014