Отчет по практике в ОАО «ЛЕПСЕ»

 

За счет денежных средств, краткосрочных кредитов и займов и ожидаемых поступлений от дебиторов  общество способно погасить в 2007 году – 68%, в 2008 году – 50% и в 2009 году – 39% краткосрочных обязательств (при оптимальном значении 100%). Абсолютное отклонение уровня 2009 года от уровня 2007 года составило 29%, это говорить о том, что способность общества гасить краткосрочные обязательства к 2009 году падает.

Текущие активы общества превышают величину краткосрочных  обязательств и  коэффициент текущей  ликвидности ниже оптимального значения, но к 2009 году по отношению к 2007 году не изменился, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент уточненной оценки ликвидности меньше оптимального значения. Спад этого коэффициента по отношению к 2007 году свидетельствует о том, что предприятие является неплатежеспособным.

За все три года коэффициент покрытия нормальный больше коэффициента текущей ликвидности. Таким образом, с этой точки зрения, ОАО «ЛЕПСЕ» нельзя считать платежеспособным, так как при одновременном погашении долгов, у него не остается достаточной величины запасов для продолжения деятельности в прежних масштабах.

За анализируемый период на предприятии проведена достаточно эффективная работа по улучшению финансового состояния, снизилась доля заемных средств, значительно снизилась дебиторская задолженность, повысились показатели ликвидности. Снижение показателей рентабельности не является устойчивой тенденцией.

В краткосрочной и  долгосрочной перспективе финансовая устойчивость ОАО «ЛЕПСЕ» не вызывает опасений.

 

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ОАО «ЛЕПСЕ»

 

2.1 Учетная политика

 

 Основным источником  информации по учету расчетов с покупателями в ОАО «ЛЕПСЕ» является его принятая Учетная политика.

В учетной политике ОАО  «ЛЕПСЕ» отражены следующие особенности  бухгалтерского и налогового учета, в соответствии с которыми нужно  вести учет и налогообложение  расчетов с покупателями. Они отражены в таблице 8.

 

Таблица 8 - Учетная политика для целей бухгалтерского и 

налогового учета в  ОАО «ЛЕПСЕ»

Элемент учетной политики	Вариант, принятый в учетной политике
1. Порядок отражения выручки  от продажи	Выручка от продажи продукции, работ, услуг для целей начисления налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки товаров потребителям, а для исчисления налога на прибыль по методу начисления. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), произведенных в результате уставной деятельности отражается на счете 90 «Продажи».
2.Учет курсовых разниц	Непосредственно на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»
3. Порядок и сроки проведения  инвентаризации	Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности
4. Формирование резерва по сомнительным долгам	Резерв сомнительных долгов создается  по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности на квартальные даты и утверждается руководителем или  его заместителем. Для расчета  суммы резерва сомнительных долгов выручка от продаж учитывается без  НДС. В целях налогообложения уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
5. Для целей обложения                       налогом на добавленную стоимость	Определять дату возникновения  обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.
6. Налог на прибыль	Согласно гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02: (+,-) Условный расход по налогу  на прибыль + Постоянное налоговое  обязательство (постоянные разницы,  умноженные на ставку налога  на прибыль) + Отложенный налоговый  актив (временные вычитаемые и налогооблагаемые разницы, умноженные на ставку налога на прибыль) – Отложенное налоговое обязательство.

 

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями

 

Синтетический учет расчетов с покупателями в ОАО «ЛЕПСЕ»  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является основным балансовым, расчетным счетом, активно-пассивный.

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета на предприятии  к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

62-1 «Расчеты с покупателями  и заказчиками за основную  продукцию»;

62-2 «Расчеты с покупателями  и заказчиками за услуги»;

62-3 «Расчеты с покупателями  и заказчиками по оптовой торговле»;

62-4 «Расчеты с покупателями  и заказчиками по авансам полученным»;

62-5 «Расчеты с покупателями  и заказчиками за услуги общепита»;

62-6 «Расчеты с покупателями  и заказчиками за товары народного  потребления»;

62-7 «Расчеты с покупателями  и заказчиками за основные  средства»;

62-8 «Расчеты с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности»;

62-9 «Расчеты с покупателями  и заказчиками по сдаче имущества  в аренду»;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетует в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

 Счет 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств, расчетов на суммы  поступивших платежей (включая суммы  полученных авансов).

Весь учет в ОАО  «ЛЕПСЕ» автоматизирован. На предприятии разработаны и применяются свои программы по ведению бухгалтерского учета, причем они составлены в соответствии со всеми предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета требованиями, а именно в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ и налоговым законодательством.

Вся корреспонденция  счетов по расчетным операциям записывается в журнале проводок, который ведется  в отдельности по каждому субсчету.

Для упрощения работы бухгалтеров  в ОАО «ЛЕПСЕ» каждой проводке присвоен свой порядковый номер, например:

005 – движение денежных  средств на расчетных счетах;

094 – снятие с предоплаты  по авансам полученным в рублях;

095 – взаимозачеты: поступления;

096 – движение ценных  бумаг.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не поступил; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Движение информации по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «ЛЕПСЕ»  наглядно показано в (Приложении И).

 

Далее приведен пример учета  расчетов наличными деньгами в ОАО  «ЛЕПСЕ» (Таблица 9).

ООО «НИ. КО» приобрело  у ОАО «ЛЕПСЕ» электропривод насоса ДАО-13-2,5 в количестве 100 штук по цене 140 рублей без НДС. При этом  ООО «НИ. КО» внесло предоплату в кассу общества 30 августа 2009 года. Приходный кассовый ордер выписан на основании счета на предоплату № 4238 от 30.08.2009 года. ОАО «ЛЕПСЕ» произвело отгрузку также 30 августа 2009 г. Счет-фактура выставлен 30.08.2009 года.

 

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов ОАО «ЛЕПСЕ»

с ООО «НИ. КО»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1. ООО «НИ. КО» внесена предоплата за ДАО-13-2,5	Счет №4238 ПКО №4360	50	62.4	16 520
2. Начислен НДС к уплате в  бюджет	Справка бухгалтера	62.4	68	2 520
3. Отражена выручка от продажи  продукции ДАО-13-2,5	Счет-фактура, накладная	62.6	90.1	16 520
4. Начислен НДС по реализованной продукции	Счет-фактура	90.2	68	2 520
5. Восстановлен НДС с суммы  предоплаты	Справка бухгалтера	68	62.4	2 520
6. Зачтена сумма предоплаты за  реализованную продукцию	Справка бухгалтера	62.4	62.6	16 520

 

Выставленный ООО «НИ. КО» счет 1.02.400.4162 от 30 августа 2009 г. после оплаты по приходному кассовому ордеру № 4360 заносится в книгу продаж ОАО «ЛЕПСЕ» за август, где проставляется дата оплаты (получения предоплаты).

Регистрация в книге  продаж вышеуказанного счета обязательна, так как с суммы полученных авансов ОАО «ЛЕПСЕ» обязано начислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

После отгрузки продукции  ООО «НИ. КО» выставленный ему  счет-фактура за номером 1.01.400.0276 от 30.08.2009 года так же регистрируется в книге продаж с внесением суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, ОАО «ЛЕПСЕ»  два раза начислило налог на добавленную  стоимость с одной и той  же суммы, поэтому чтобы избавиться от двойного налогообложения ОАО  «ЛЕПСЕ» восстанавливает налог  на добавленную стоимость с суммы предоплаты путем занесения суммы налога по счету 1.02.400.4162 от 30.08.2009 года в книгу покупок.

Бухгалтерские проводки представлены в Таблице 9.

 

 

Рассмотрим пример учета  расчетов с покупателями платежными поручениями. На основании полученного  письма – заявки от ОАО «НОВО-ВЯТКА», ОАО «ЛЕПСЕ» был выставлен счет на предоплату за двигатели ДВ-70-2,4 в количестве 480 штук по цене 145 рублей без НДС. Общая сумма по счету составила 82128 рублей.

ОАО «НОВО-ВЯТКА» оплатила вышеупомянутый счет платежными поручениями № 140 от 17.09.2009 г. и № 282 от 27.09.2009 года.

На основании полученной выписки банка, подтверждающей оплату ОАО «НОВО-ВЯТКА», для внутреннего  пользования был напечатан счет за номером 1.02.400.4654 от 27.09.2009 года, который в свою очередь попадает в книгу продаж и служит основанием для начисления и уплаты НДС по авансам полученным.

Отгрузка обществом  двигателей ДВ-70-2,4 произведена в  адрес покупателя 27 сентября 2009 года.

 

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов ОАО «ЛЕПСЕ»

с ОАО «НОВО-ВЯТКА»

Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Поступили денежные средства  на р/сч в качестве предоплаты  от ОАО «НОВО-ВЯТКА»	п/п №140 п/п №282	51	62.4	85550
2. Начислен НДС к уплате в  бюджет	Справка бухгалтера	62.4	68	13050
3. Отражена выручка от покупателя  за проданную продукцию	Счет-фактура №1.01.400.0312	62.6	90.1	82128
4. Начислен НДС в бюджет за  реализованную продукцию	Счет-фактура	90.3	68	12528
5. Восстановлен НДС с суммы  предоплаты	Справка бухгалтера	68	62.4	12528
6. Зачтена сумма предоплаты за  реализованную продукцию	Справка бухгалтера	62.4	62.6	82128

 

Счет-фактура за отгруженную  продукцию выставлена 28 сентября 2009 года за номером 1.01.400.0312 на сумму 82128 рублей, в том числе НДС.

Как и в предыдущем примере, выставленный  ОАО «НОВО-ВЯТКА» счет-фактура регистрируется в книге продаж   ОАО «ЛЕПСЕ». Одновременно ранее записанный счет № 1.02.400.4654 от 27 сентября 2009 г. переносится в книгу покупок ОАО «ЛЕПСЕ» тем самым избавляясь от двойного налогообложения, то есть ранее начисленный налог на добавленную стоимость ставится к возмещению

 

Для осуществления сделок, предусматривающих использование  в качестве средства платежа иностранной  валюты, ОАО «ЛЕПСЕ» имеет валютный счет. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте в рубли, производится по курсу Центрального банка РФ на день перечисления денежных средств и отгрузки.

Расчеты в иностранной  валюте в основном с ОАО «ЛЕПСЕ»  осуществляют страны СНГ, кроме Беларуси. В бухгалтерском учете безналичная  иностранная валюта формируется  на счете 52 «Валютные счета».

Пример расчетов в  иностранной валюте предложен далее (Таблица 11).

ГНК «КОММУНАР» г. Харьков  прислала заявку на двигатели Д-16 и  обещала их оплатить в ближайшие  сроки в иностранной валюте. Оплата была произведена 01.09.2009г. в размере 880 $, по курсу 29,2591. Отгрузка двигателей произошла 29.10.2009г. по курсу 28,7783. Счет-фактура выставлен в тот же день за номером 1.01.523.1215.

Согласно ст. 165 НК РФ, с момента отгрузки в течении 180 дней необходимо собрать документы, подтверждающие факт отгрузки на экспорт  и передать в налоговую.

 

 

 

 

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов ОАО «ЛЕПСЕ»

с ГНК «КОММУНАР»

Содержание операции	Дебит	Кредит	Сумма
			$
			руб.
01.09.2009 г.
1. Поступил аванс на валютный  счет от «КОММУНАР»	52	62.4	880
			25748,00
2. Начислен НДС к уплате в  бюджет	62.4	68	134,24
			3927,74
29.10.2009 г.
3. Отражена выручка от покупателя  за проданную продукцию	62.1	90.1	880
			25324,90
4. Зачтена сумма предоплаты за  реализованную продукцию	62.4	62.1	880
			25324,90
5. Отражена выявленная курсовая  разница (28,7783 – 29,2591)*880 $ = - 423,1	62.4 91.9	91.1 99.1	423,1 423,1
6. НДС до заявления экспорта  по отгрузке	76	62.4	134,24
			3927,74
7. Заявляем об отгрузке: НДС не  уменьшает задолженность перед  бюджетом	68.1	76	134,24
			3924,74
8. По истечении 3-х месяцев: уменьшаем задолженность перед бюджетом по НДС	68.2	68.1	134,24
			3924,74