Отчет по практике в ОАО «Полоцкое ПО «Стекловолокно»

Рассмотрим, каким образом следует  вести учет автомобильных шин  и на какие моменты обращают внимание контролирующие органы.  
Документальное оформление поступления автомобильных шин  
На автотранспортные предприятия ( а также предприятия имеющие свой собственный автопарк) шины поступают вместе с новыми автомобилями на колесах (с учетом дополнительного запасного комплекта), а также в результате приобретения у поставщиков для замены полностью изношенных шин либо требующих ремонта. 

Стоимость автомобильных шин, находящихся  на колесах и поступающих в  организацию вместе с новым автомобилем, а также стоимость запасного  комплекта входит в контрактную  цену автомобиля. Шины, которые поступают  вместе с автомобилем, являются его  составной частью и поэтому учитываются  в составе основных средств.  
Шины, которые поступили от поставщиков для пополнения запаса, учитываются в составе запасных частей. При списании автомобиля либо при замене резины снятые шины переводятся в состав оборотных средств и также учитываются в составе запасных частей. 

Приемка шин производится в соответствии с Положением о приемке товаров  по количеству и качеству, утвержденным постановлением Кабинета Министров  РБ от 26.04.1996 № 285 (с изменениями и  дополнениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 02.08.2006 № 990), и требованиями государственных  стандартов и технических условий  с учетом особых условий поставки химической и резинотехнической  продукции.  
При приемке автомобильных шин по количеству необходимо проверить соответствие количества поступивших единиц данным, указанным в сопроводительных документах. 

При приемке шин по качеству проверяется  соответствие данных о маркировке, указанных в сопроводительных документах и документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товарно-материальных ценностей (накладных, счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных  ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве), данным о маркировке, указанным на шинах. Приемке не подлежат шины и  камеры, имеющие производственные дефекты. 

Оприходование шин на склад организации  производится на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, выписанной поставщиком. Оформляются эти документы  в соответствии с порядком, установленным  Минфином РБ в постановлении от 14.05.2001 № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной  на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению" (с изменениями  и дополнениями). Автомобильные шины, полученные из-за пределов Республики Беларусь, могут быть оприходованы на основании документов, выписанных поставщиками, а также документов таможенного оформления. 

Учет шин на складе ведется по количеству, размерам, моделям, маркам резины и стоимости. Учет новых и  бывших в употреблении шин организуется обособленно. Каждая шина, которая находится  в эксплуатации, должна быть закреплена за автомобилем, прицепом и работающими на них лицами. Закрепление шин отражается в карточке учета работы автомобильной шины (приложение 17 к Правилам № 52 –Приложение 6 в нашем отчете), которая является регистром их аналитического учета. Карточка учета заводится на каждую шину, поступившую в организацию, с указанием ее стоимости. 

Записи в карточке по поступлению  новых шин производятся по учетным  ценам с обособленным отражением отклонений учетных цен от фактической  себестоимости их приобретения. Эти  отклонения списывают на себестоимость  перевозок в том месяце, в котором  была произведена замена шин. 

На шины, поступающие в организацию  вместе с автомобилями, карточки учета  работы автомобильных шин открываются  на основании данных актов приемки-передачи основных средств форм ОС-1 и ОС-3, которые утверждены постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168.  
Ежемесячно в карточку учета работы шины вносится фактический пробег автомобиля по спидометру. При снятии шины с автомобиля определяется ее полный пробег, техническое состояние, а в графе "Причины снятия шины с эксплуатации" указывается, куда направляется шина (в ремонт, на восстановление или в утиль) и на каком основании.  
Шины, снятые с автомобиля для ремонта или списания в утиль, приходуются на склад по накладной-требованию на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11 с приложением карточки учета работы автомобильной шины. 

Отпуск шин для замены требующих  ремонта или негодных шин производится по акту-требованию на замену (дополнительный отпуск) материалов формы М-10 или  накладной-требованию на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11 (формы  утверждены постановлением Госкомстата  СССР от 28.12.1989 № 241) только при условии  сдачи на склад автошины, снятой с автомобиля. 

При снятии шины с автомобиля для  направления ее на восстановление или  в утиль требуется заключение комиссии по определению пригодности  шины к эксплуатации. Решение комиссии записывается в карточку учета работы автомобильной шины. 

Цена бывших в употреблении шин  рассчитывается по остаточному пробегу  до гарантийной нормы. 

Например:

Учетная стоимость шины на складе составляет 260 000 руб. Фактический ее пробег зафиксирован в размере 58 000 км при нормативном пробеге 80 000 км. 

В данном случае стоимость снятой с автомобиля шины определяется следующим  образом: 260 000 / 80 000 x (80 000 – 58 000) = 71 500 руб.  
Шины, которые не пригодны для дальнейшей эксплуатации и не подлежат ремонту, приходуются как вторичное сырье по ценам возможной реализации. 

Отремонтированные шины учитываются  по цене обода плюс стоимость наложенного  протектора. 

Замена шин производится за счет затрат по эксплуатации автотранспорта по статье "Затраты на ремонт" либо за счет резерва предстоящих  затрат на восстановление износа и  ремонт шин транспортных средств. Оприходованная изношенная шина, снятая с автомобиля, учитывается в составе запасных частей либо прочих материалов в зависимости  от направления дальнейшего ее использования. 

Стоимость шин, поставленных на автомобиль взамен изношенных, может быть списана  за счет созданного резерва. Создание резерва на ремонт шин должно быть предусмотрено в учетной политике организации. Ежемесячно на сумму отчислений в резерв на восстановление износа и ремонт шин увеличиваются затраты  автотранспортных организаций по соответствующей  статье. На счете 96 "Резервы предстоящих  расходов и платежей" открывается  отдельный аналитический счет "Предстоящие  затраты на восстановление износа и  ремонт шин".  
Начисление резерва производится исходя из установленных норм на 1000 километров пробега, стоимости шины и ее фактического пробега. Начисленный резерв должен покрывать не менее 90% стоимости комплекта шины. В комплект включаются покрышка, камера, ободная лента. Остальная сумма должна покрываться за счет стоимости материалов, полученных от утилизации шины. В связи с этим норма износа на 1000 километров пробега рассчитывается путем деления 90% стоимости шины определенного типа на норму пробега, умноженную на 1000. Для определения подлежащей начислению суммы износа шин по автомобилю норму расходов на 1000 километров пробега умножают на количество колес (без запасного). Затем полученная сумма умножается на месячный фактический пробег автомобиля в километрах и делится на 1000. 

Например:

Стоимость шины составляет 260 000 руб. Норма  ее износа при нормативном пробеге 77 000 км определяется следующим образом: 

260 000 x 90 / 100 = 234 000 руб. 

Норма износа для формирования резерва  на 1000 км пробега рассчитывается в  следующем порядке: 

234 000 / 77 000 x 1000 = 3039 руб. 

Например, автомобиль ГАЗ-53 имеет 6 колес. В этом случае сумма износа на 1000 км пробега в расчете на одно колесо умножается на 6, что составляет:  
3039 x 6 = 18 234 руб. 

Предположим, что автомобили данного  типа в отчетном периоде совершили 125 000 км пробега. Исходя из этих данных, отчисления на восстановление износа и ремонт шин по фактическому пробегу  составят: 
18 234 x 125 000 / 1000 = 2 279 250 руб. 

Однако на протяжении месяца могут  иметь место отклонения от нормативного пробега шин, замененных в отчетном периоде. При этом сумма начисленного резерва на восстановление износа и  ремонт шин по фактическому пробегу  рассчитывается с учетом имевших  место отклонений.  
Если замененные шины на момент их списания имели недопробег против установленной нормы, то начисленная сумма износа увеличивается на сумму отчислений, которые приходятся на недопробег. Если имело место увеличение нормы пробега, то начисленный резерв уменьшается на сумму отчислений, которые приходятся на увеличение нормативного пробега шин, за исключением суммы премий, выплаченных работникам предприятия за рациональное использование автомобиля. 

Например:

Предположим, что по группе автомобилей  ГАЗ-53 по шинам, замененным в отчетном периоде, превышение пробега против установленных норм составило 26 000 км, а недопробег – 12 000 км. Исходя из этих показателей можно произвести следующие  расчеты: 

а) доначисление резерва за недопробег шин: 

3039 x 12 000 / 1000 = 36 468 руб.; 

б) уменьшение резерва в связи  с превышением норм пробега шин: 

3039 x 26 000 / 1000 = 79 014 руб.; 

в) корректировка суммы начисленного резерва: 

227 9250 + 39 468 – 79 014 = 2 239 704 руб. 

На полученную сумму необходимо увеличить затраты по эксплуатации автотранспорта и сумму начисленного резерва. В дальнейшем все расходы, связанные с ремонтом и заменой  шин, списываются за счет созданного резерва. 

Правильность образования и  использования сумм по резерву проверяется  ежемесячно. В конце года, если резерв не использовался, производится корректировка  методом "красное сторно" записью: Д-т 20, 23 и т.д. – К-т 96. 

Предъявление претензии заводу-изготовителю за недопробег шин до гарантийной  нормы отражается по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета затрат автотранспортных предприятий либо резерва на восстановление и ремонт шин. 

При сдаче шин на восстановление на шиноремонтные заводы в учете  делается внутренняя запись по счету 10-5 "Запасные части". При этом дебетуется аналитический счет "Шины автомобилей, переданные для восстановления на завод" и кредитуется аналитический  счет "Шины автомобилей, подлежащие восстановлению". После получения  восстановленных шин с завода в учете они отражаются по стоимости  шин, переданных для восстановления, и стоимости оплаченных ремонтных  работ.  
За увеличение пробега шин и сдачу их пригодными для возобновления путем наложения нового протектора установлена система премирования. Это повышает материальную заинтересованность работников за экономию эксплуатационных расходов. При начислении премии сумма экономии от увеличения пробега шин автомобилей сверх установленных норм в расчете на 1 километр пробега устанавливается путем деления стоимости шин без камеры и ободной ленты на соответствующую норму пробега шины. Премии работникам выплачиваются при выполнении следующих условий: обязательного закрепления шин за автомобилями и определенными работниками и соблюдении правил эксплуатации, хранения и отбора шин для обновления. 

Премирование производится за счет эксплуатационных расходов и относится  на себестоимость перевозок. 

Для начисления премий работникам за увеличение пробега шин разрабатывается  ведомость специальной формы, в  которой приводятся все необходимые  для расчета суммы премии сведения. На сумму начисленных премий увеличиваются  затраты по эксплуатации автомобильного транспорта и задолженность перед  работниками по оплате труда. 

Инженерно-технические работники  автотранспортного предприятия, которые  непосредственно связаны со сбором, хранением и передачей шин, пригодных  для восстановления, также могут  премироваться за счет установленных  отчислений от сумм экономии расходов по эксплуатации шин. Список таких работников утверждается руководителем предприятия  по согласованию с профсоюзной организацией, а возможность выплаты премии устанавливается в Положении  и премировании работников предприятия.  
Синтетический учет автомобильных шин ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части". В аналитическом учете выделяются счета "Автомобильные шины новые"; "Автомобильные шины, подлежащие восстановлению", "Восстановленные автомобильные шины", "Шины автомобилей, переданные для восстановления". 

В бухгалтерском учете движение автомобильных шин отражается следующими записями: [8]