Отчет по практике в бухгалтерии

5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

5.1. Общая организация бухгалтерского учета.

Одной из функций управления является учет как система сбора, обработки и обобщения данных о деятельности предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на  ОАО «МНКТ» несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления представления для учета документов и сведений. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими работниками по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Главный бухгалтер пописывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Задачами бухгалтерского учета являются:

1. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
2. Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
3. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения. Бухгалтерский учет осуществляется через систему учетных регистров, сальдово-оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с типовой инструкцией по использованию действующего плана счетов бухгалтерского учета с помощью автоматизированной бухгалтерской программы «1С. Бухгалтерия».

Все документы, имеющие  отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов.

Основными пользователями информации, подготавливаемой бухгалтерией, являются: внутренние пользователи (администрация, управленческий персонал); внешние пользователи (налоговые и иные органы).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94.

Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по крупнейшим налогоплательщикам по РТ не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в те же адреса не позднее 30 дней по окончании отчетного года.

План счетов бухгалтерского учета, применяемый на ОАО «ПИК «Идел-Пресс», отражает специфику деятельности данного предприятия. Система субсчетов рабочего плана счетов разработана для наиболее удобного, полного и информативного отражения операций с разбивкой по конкретным объектам. Для примера рассмотрим счет 10 с разбивкой по субсчетам:

                                                                                                            Таблица 5.1.1.

Структура счета 10 «Материалы»

Счет	Субсчет	Наименование
10	10-1	Бумага на складе
	10-1-11	Бумажные отходы
	10-1-12	Форматная бумага
	10-1-13	Бумага в  УПБ
	10-1-2	Основные материалы
	10-2	Вспомогательные материалы
	10-3	Топливо
	10-4	Тара и тарные материалы
	10-5	Запасные части
	10-6	Прочие материалы
	10-7	Материалы, переданные на переработку на сторону

В развитии данных синтетического учета ведется аналитический  учет, который предполагает формирование подробной информации о состоянии  каждого элемента объекта бухгалтерского учета. Форма счета аналитического учета зависит от особенностей учитываемого объекта и его элементов.

Рассмотрим  организацию аналитического учета  на примере счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 01.

Аналитический учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, где каждому объекту  присваивается определенный номер.  Поступление основных средств оформляется актом приемки - передачи основных средств (типовая форма № ОС - 1). Акт составляется на каждый объект и к нему прилагается техническая документация. В акте указывается время вступления в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и сумма износа. Для каждого объекта открывается карточка (форма № ОС - 6). Затем эти карточки регистрируются в специальных описях (типовая форма № ОС - 7)

Ликвидация  объекта оформляется  актами на списание  основных средств  (форма № ОС - 3). Документы по учёту основных средств (Акт приёмки-передачи ОС, ведомость по счёту 01-1, сводная ведомость движения объектов ОС по видам и подразделениям, журнал-ордер по сч.02) приведены в приложении 5.1.2.

Счет 10.

Материалы приходуются  на основании товарно-транспортных накладных и счетов - фактур. В случае полного соответствия количества поступивших материальных ценностей документарным данным выписывается приходный ордер, на основании которого поступление материалов отражается в базах данных.

Счет 60.

Аналитический учет здесь ведется в журнале-ордере № 6 (приложение 5.1.3).  Здесь записывается номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов. По выписке банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. Стоимость поступивших материалов указывается в платежных документах (счет, товарная накладная, счет-фактура), откуда переносится в базу данных компьютерной программмы (журнал-ордер №6).

Записи в  синтетическом и аналитическом  учете должны быть идентичными, т.к. они отражают одни и те же хозяйственные  операции. Идентичность записей обеспечивает равенство сальдо на начало, оборотов, сальдо на конец конкретного синтетического счета сумме соответствующих показателей всех аналитических счетов к данному синтетическому счету. Например, данные оборотной ведомости по счёту 60-1 должны совпадать с итогами по журналу-ордеру №6 в разрезе аналитики. Итак, для контроля правильности ведения бухгалтерского учета и полноты отражения информации проводят сверку данных аналитического и синтетического учета.

 

5.2. Общие принципы учета хозяйственных процессов.

5.2.1. Учет процесса заготовления.

Учет сырья, материалов, готовой продукции и товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

На ОАО «ПИК «Идел-Пресс» используется вариант  учета поступления материалов с  использованием счета 10, к которому открыты субсчета по видам материалов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов для собственных нужд их оценка производится по нормативной (плановой) себестоимости.

Материалы поступают на предприятие в сопровождении документов поставщика – счет-фактуры и товарно-транспортной накладной.

 В приложении 5.2.1.1 представлены счет-фактура, товарная накладная и приходный ордер на приобретенный люверс календарный  (золото).

Бухгалтерия ОАО «МНКТ» делает следующие бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением (поступлением) материальных ценностей:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму поступивших материалов от поставщиков» (без НДС);

 Д 19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму поступивших материалов от поставщиков» - НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Д 10 «Материалы» К 43н «Готовая продукция» - перемещение готовой продукции цеха в другой цех.

 

5.2.2. Учет процесса производства.

На предприятии организован  раздельный учет затрат на производство и реализацию по следующим видам  деятельности:

- добыча нефти;

- оказание услуг по  подготовке нефти;

- услуги по ремонту  скважин;

- расходы на продажу.

Учет затрат на производство для целей бухгалтерского учета  организуется с подразделением их на прямые, собираемые по счетам 20 «Основное  производство» в части добычи нефти, оказания услуг по подготовке нефти; 23 «Вспомогательные производства» в части оказания транспортных услуг, услуг обслуживания производственной базы, услуг по ремонту; 25 «Общепроизводственные расходы» в части расходов по обслуживанию основного производства; 44 «Расходы на продажу» по торговой деятельности, и косвенные, отражаемые по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в части расходов, связанных с обслуживанием основных производств и управлением предприятия и по счету 44 «Расходы на продажу» по торговой деятельности.

Расходы, учтенные на счете 23 «Вспомогательное производство», счете 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи».

 

На ОАО «ПИК «Идел-Пресс» для учета расходов на производство предназначены следующие счета:

                                                                                                        Таблица 5.2.2.1.

Счета учета  затрат на производство

Счет	Субсчет	Наименование
20		Основное производство
23		Вспомогательное производство
25	25-1	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
	25-2	Общецеховые расходы
26	26-1	Расчётно-кассовое обслуживание
	26-10	Общехозяйственные расходы - амортизация
	26-11	Общехозяйственные расходы – амортизация (налог)
	26-2	Представительские расходы
	26-3	Служебные командировки
	26-4	Почтовые расходы
	26-5	Проценты по кредитному договору
	26-6	Прочие
	26-7	Расходы по заработной плате
	26-76	Услуги общехозяйственного назначения
	26-8	Ремонт и  содержание зданий
28		Брак в производстве

 

По дебету счетов 20 и 23  в течение месяца отражаются все  прямые затраты, в конце месяца на счет основного производства списываются косвенные расходы, учтенные на счетах 25 и 26, которые распределяются пропорционально объему выручки отгруженной продукции. По окончании месяца после обобщения затрат на счете 20 определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Пример расчёта себестоимости готовой продукции за ноябрь 2006 г. приведён в приложении 5.2.2.1. Приведем основные бухгалтерские записи по учету процесса производства: