Отчет по практике ООО «Замок – плюс»

Созданные силами самого предприятия гудвил (деловая репутация организации), торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, обучение персонала, рекламу, не включаются в нематериальные активы предприятия.

Критерии признания нематериальных активов:

• Нематериальный актив должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета;
• Нематериальный актив должен контролироваться предприятием;
• Существует вероятность, что будущие экономические выгоды от нематериального актива поступят в компанию;
• С большой степенью вероятности можно оценить стоимость нематериального актива.

По МСФО 38 идентификация  нематериальных активов возможна при  следующих условиях:

• Будущие экономические выгоды от использования НМА можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвила (деловой репутации компании);
• Получение НМА является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
• Актив является отделяемым, т.е. предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не теряя будущих экономических выгод, поступающих от других активов.

Получение будущих экономических  выгод от использования НМА состоит  в обеспечении чистого притока  денежных средств, включая повышение  доходов или экономию затрат.

Контроль над нематериальными  активами означает:

• Право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;
• Возможность запретить доступ других компаний к данному активу.

 

  Учет и оценка нематериальных активов

Нематериальный актив  должен быть первоначально оценен по себестоимости, вне зависимости  от того, был ли он приобретен на стороне  или создан самостоятельно. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают установленные стандартные результаты от их использования. Капитализация затрат происходит в том случае, когда существует вероятность, что экономические выгоды, превышающие первоначальные стандартные результаты от использования актива, поступят на предприятие.

Справочное:  капитализация - это отнесение затрат на стоимость актива, т.е. увеличение стоимости актива. 

В соответствии с МСФО методы учета нематериальных активов:

• Метод первоначальной стоимости - учет НМА по себестоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков;
• Метод переоцененной (или справедливой) стоимости - учет НМА по сумме переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Переоцененная стоимость  должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод допускается, только если справедливая стоимость НМА может быть надежно оценена при наличии активного рынка продаж этого вида актива. Согласно МСФО, выбрав этот метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью НМА и его справедливой стоимостью.

Нематериальные активы, созданные  компанией самостоятельно, проходят два этапа: этап исследований (научно-исследовательские  работы) и разработок (опытно-конструкторские  работы).

При создании нематериального  актива расходы на этапе исследовательского этапа учитываются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются как нематериальный актив, если есть:

• Техническая возможность завершения создания нематериальных активов, что означает возможность их использования или продажи в будущем;
• Ясность, как нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды;
• Намерение завершить создание нематериального актива, использовать или продать его;
• Способность использовать или продать нематериальный актив;
• Наличие соответствующих технических, финансовых и иных ресурсов для завершения, разработки и продажи  нематериального актива;
• Возможность оценить затраты.

 

 Амортизация нематериальных активов

Амортизация - это систематическое  распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Начисление амортизации НМА начинается, когда актив готов к использованию.

Нематериальные активы классифицируются как:

• Активы, имеющие неопределенный срок полезного использования, т.е. нет обозримых границ периода, в течение которых актив будет генерировать приток денежных средств. Считается, что в этом случае срок полезного использования следует ограничивать 20 годами;
• Активы, имеющие определенный (ограниченный) срок полезного использования, когда организация ожидает приток экономических выгод от НМА в течение ограниченного периода времени.

На нематериальные активы с определенным сроком службы амортизация  начисляется прямолинейным методом  в течение всего срока службы, т.е. стоимость НМА списывается  на расходы постепенно в течение  срока службы равными долями. Необходимо регулярно проверять актив на обесценение в соответствие с  МСФО 36, если существуют признаки того, что балансовая стоимость нематериального  актива превышает его возмещаемую  стоимость.

Балансовая стоимость  активов - это стоимость, по которой  активы учитываются на балансе, за вычетом накопленной амортизации.

Нематериальные активы с  неопределенным сроком службы (если предположение о 20-летнем сроке категорически отвергается) не амортизируются, а подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования.

Также следует иметь в  виду, что правила учета и амортизации  нематериальных активов по МСФО могут различаться с ПБУ РФ.

Раскрытие информации о нематериальных активах

В примечаниях и приложениях  к финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. Классы нематериальных активов - это группы активов, аналогичных по назначению и применению в операциях организации (бренды, лицензии, франшизы, авторские, смежные права и патенты и т.д.).

При основном методе учета  НМА (метод первоначальной стоимости) указываются:

• Срок полезной службы;
• Методы амортизации;
• Стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периода;
• Списания и выбытия НМА;
• Причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;
• Наличие и балансовую стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечении обязательств;
• Сумму затрат на исследования и разработки, включенную в состав расходов периода.

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, то по каждому классу активов должна раскрываться следующая информация:

• Фактическая дата проведения переоценки НМА;
• Балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов;
• Балансовая стоимость НМА, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы нематериальные активы учитывались по основному методу.

При проведении переоценки должна раскрываться сумма прироста балансовой стоимости НМА на начало и на конец периода, а также  методы и существенные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости нематериальных активов.  

Некоторые типовые проводки по дебету счета 04 "Нематериальные активы". Д К Содержание хозяйственной  операции 04 08 Нематериальный актив  введен в эксплуатацию 04 76 Уточнена первоначальная стоимость нематериального актива, неверно учтенная в результате ошибки 04 80 Оприходован нематериальный актив, полученный в качестве вклада по договору о совместной деятельности Некоторые типовые проводки по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" Д К Содержание хозяйственной  операции 05 04 Сформирована остаточная стоимость нематериального актива, выбывающего в результате продажи 80 04 Нематериальный актив  передан участнику договора простого товарищества в связи с окончанием действия договора 91 04 Учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость нематериального  актива, выбывшего в результате продажи

 

        Дт   Счет 04 "Нематериальные активы"                                  Кт

Сд начальное = наличие нематериального актива на начало отчетного периода
Об Дт = Нематериальные активы принимаются к учету  по первоначальной стоимости	Об Кт = Списание остаточной стоимости выбывающего нематериального актива
Сд конечное = остатки неметериального актива на конец периода

 

 

 

 

 

 

    

 Дт                                      счет 05 «Амортизация НМА»                                    Кт

Списание суммы начисленной  амортизации при выбытии нематериального актива

Сумма начисленной амортизации  в корреспонденции с соответствующими счетами затрат организации на производство и продажу

Данная организация не располагает нематериальными активами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Учет финансовых  вложений

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Согласно этому положению для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его обмена, использовании при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). 

К финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)

- предоставление другим организациям займы

- депозитные вклады в кредитных организациях

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д.

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.