Отчет по практике на ООО «МАКС и Ко»

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией «расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг (стр. 030). Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам сокращенной себестоимости (direct costing). В этом случае общепроизводственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. Это обстоятельство также закрепляется учетной политикой организации.

В этом разделе выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде валовой прибыли и прибыли (убытка от продаж).

Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее (стр. 029). Этот показатель рассчитывается прямо по данным отчета о прибылях и убытках, так как в регистрах бухгалтерского учета отражения не находит. Его основное назначение – предоставление информации для проведения последующего экономического анализа с целью определения рентабельности продукции, а также выявления безубыточности производства.

В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми перечисленными выше видами расходов (стр.050). Этот показатель является одним из важнейших в системе оценочных показателей всей деятельности организации и характеризует то направление деятельности,  ради которой и создавалась данная организация.

В разделе «Прочие доходы и расходы» представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой – не входят в ее обычную деятельность. К таким показателям относятся проценты к получению (стр. 060) и проценты к выплате (стр. 070), т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях (стр. 080), т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда же входят прочие операционные доходы (стр. 090) и прочие операционные расходы (стр. 100).

В этом же разделе представляются показатели внереализационных доходов (стр. 120) и внереализационных расходов (стр. 130) по операциям, которые  не нашли отражения в предшествующих строках отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, в указанных разделах представлена достаточно широкая номенклатура показателей финансовых результатов, характеризующая различные стороны прочих видов деятельности организации. Поэтому их представление в отчете о прибылях и убытках требует хорошо налаженного аналитического учета.

После формирования показателей рассмотренных выше разделов в отчете о прибылях и убытках представляется промежуточный итог, который показывает наличие прибыли (убытка) до налогообложения (стр. 140). Этот показатель может быть рассчитан прямо по данным отчета о прибылях и убытках.

Для характеристики бухгалтерского подхода к исчислению сумм налога на прибыль в отчет введены следующие его значения: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль. Именно формирование этих значений отчета о прибылях и убытках во взаимосвязи с расчетом конечного финансового результата вызывают наибольшие трудности.

Статья «Отложенные налоговые активы» (стр. 141) отражает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. При этом указанная разница обращается в увеличение, если дебетовый оборот превышает кредитовый, и в уменьшение, если имеет место обратная ситуация.

В свою очередь, по статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 142) отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету «Отложенные налоговые обязательства». При этом указанная разница обращается в увеличение, если кредитовый оборот превышает дебетовый, и в уменьшение, если имеет место обратная ситуация.

По статье «Текущий налог на прибыль» (стр.  150) отражается сумма  налога на  прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, т.е. показатель, сформированный с учетом ограничений состава расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли. При этом такой показатель должен быть рассчитан по данным бухгалтерского учета. Он представляет собой алгебраическую сумму условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированную на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными активами и отложенными налоговыми обязательствами налоговыми обязательствами. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Итог отчета о прибылях и убытках (стр. 190), определенный на основе алгоритмизации рассмотренных показателей, является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации и представляется в виде чистой прибыли или чистого убытка отчетного периода.

Несколько по-другому определяется значение чистого убытка отчетного года. По стр. 150 отчета о прибылях и убытках отражается сумма текущего налогового убытка, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. При этом аналогичный показатель в налоговом учете отсутствует. Аналогичным образом по указанному порядку отражаются значения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Путем алгоритмизации указанных показателей определяется значение чистого убытка отчетного периода.

Показатель чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода может быть рассчитан непосредственно по отчету о прибылях и убытках и должен совпадать остатком к счету 99 «Прибыли и убытки» и таким же показателем в соответствующем регистре аналитического учета, ведущемся к этому счету. Кроме того, значение этого показателя должно равняться такому же значению в бухгалтерском балансе.

Справочным порядком в отчете о прибылях и убытках отражается информация о сумме постоянных налоговых обязательств и величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Величина постоянных налоговых обязательств предоставляет пользователю информацию о суммах налога на прибыль, падающих на системные расхождения бухгалтерского и налогового учета.

Под базовой прибылью (убытком) понимается часть прибыли (убытка) отчетного периода, приходящаяся (приходящегося) на одну обыкновенную акцию в обращении. Соответственно разводненная прибыль (убыток) - это показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на одну обыкновенную акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Кроме того, в самостоятельный раздел рассматриваемой отчетной формы выделяется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В этом разделе показывается порядок формирования отдельных внереализационных доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках организации.

Формирование отчета о прибылях и убытках в отношении доходов расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель -формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели, по мнению авторов, в отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Показатели отчета представляют различную ценность для разных пользователей отчетности. Поэтому развитие принципов формирования и представления показателей отчета о прибылях и убытках необходимо строить с учетом интересов! пользователей информации на основе стандартной формы с разработкой методик раскрытия дополнительных данных для конкретных пользователей информации.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности – это проверка полноты и качества представленной финансовой отчетности и ее соответствия данным бухгалтерского учета на основании принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в Российской Федерации.

Аудитор проверяет, чтобы в Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

В ходе проверки аудитор руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. ?43н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. ?32н.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

• при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;
• графа 4 отчета заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются;
• доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

- правильность заполнения показателей в форме отчета;

- взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Цель, задачи, источники информации анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности организации и обобщения его итогов являются завершающим этапом формирования информации как для внешних, так и внутренних пользователей. Результаты анализа хозяйственной деятельности организации позволяют вскрыть влияние объективных и субъективных факторов на формирование конечных финансовых результатов деятельности.

Финансовый анализ – анализ финансовых показателей, которые отражают финансовые результаты деятельности и финансовое состояние организации. Внутренний финансовый анализ, который использует как информационную базу данные не только публичной отчетности, но и внутрихозяйственной отчетности, а также бухгалтерского учета, имеет значительно большую возможность проникнуть в тайны хозяйственной (экономической) деятельности организации. Такой финансовый анализ для финансового менеджера и главного бухгалтера организации выступает как часть управленческого анализа, цель которого – принимать обоснованные управленческие решения по проблемам хозяйственной деятельности, а для аудитора – как информационная база, более которая позволяет сделать более обоснованное заключение о степени правильности отражения в финансовой отчетности реальной хозяйственной деятельности.

Основные задачи экономического анализа:

1. Научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
2. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.
3. Изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности.
4. Поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.
5. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению  планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг. Объективная оценка и диагностика деятельности предприятия способствует росту производства, повышению его эффективности, и наоборот.
6. Разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.