Отчет по практике на ООО «МАКС и Ко»

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы. Кроме того, на этом счете отражаются условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, а также суммы списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объектов их начисления. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов этого счета за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме 3.

Дебет            Кредит

В течение отчетного года
4.Убыток от  продаж	1. Прибыль от  продаж
5. Сальдо  превышения прочих расходов над  прочими доходами	2. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами
6. Расходы, признаваемые  чрезвычайными	3. Поступления  активов, признаваемые чрезвычайными  доходами
7. Суммы причитающихся  бюджету налоговых санкций	9. Условный доход  по налогу на прибыль
8. Условный  расход по налогу на прибыль 10. Постоянное  налоговое обязательство  11. Суммы  отложенных налоговых активов, начисленные  по выбывающим объектам	12. Суммы  отложенных налоговых обязательств, начисленные по выбывающим объектам
12. Сальдо - чистый убыток на конец отчетного месяца (1 + 2 + 3 + 9+12<4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 10+11)	13. Сальдо - чистая прибыль на конец отчетного  месяца (1 + 2 + 3>4 + 5 + 6 + 7)
Заключительная запись декабря отчетного года
14. Списание  чистой прибыли	15. Списание чистого  убытка

 

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различаются с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» и выражается в виде сальдо по этому счету без его записи в бухгалтерском учете. В то же время выявленный конечный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

В течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/ убыток с продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности все указанные счета закрываются заключительными записями декабря. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный  финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации.

В целях управления формирование информации о конечном финансовом результате отчетного года строиться в разрезе аналитического учета по всем однородным показателям, оказывающим влияние на величину искомого показателя. При этом конечные показатели всех аналитических статей нацелены на заполнение отчета о прибылях и убытках. В связи с этим такая группировка показателей дается в соответствующем разрезе к счету 99 «Прибыли и убытки» не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года.

Основанием для заполнения такого регистра являются итоговые данные рассмотренных выше регистров аналитического учета финансовых результатов.

Для формирования информации о прибыли (убытке) до налогообложения вводится субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». На нем отражаются прибыль (убыток) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов, доходы и расходы.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание   непокрытого убытка.

Как правило, сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений.

Структура учетных записей на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет следующий вид (схема 4).

Схема 4.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сальдо - непокрытый убыток прошлых лет	Сальдо - нераспределенная прибыль прошлых лет
Зачисление чистого убытка отчетного года в состав убытков	Зачисление чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли
Использование нераспределенной прибыли в соответствии с решениями собственников и законодательством	Списание непокрытого убытка за счет соответствующих источников
Сальдо - непокрытый убыток на конец периода	Сальдо - нераспределенная прибыль на конец периода

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Целесообразно выделять следующие направления в организации бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Распределение прибыли на выплату доходов (дивидендов), отчислений в резервный капитал, а также на покрытие убытков прошлых лет осуществляется на основании решения компетентного органа организации (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью).

Сумму нераспределенной прибыли,  в следующем за отчетным годом на основании решения собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью «МАКС и Ко» решили   распределить на:

1. 20% чистой прибыли направить на начисление доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности, делают проводку по счетам:

а) Д 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

К 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 48 тыс.рублей;

по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей:

б)  Д 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 16 тыс.рублей.

2. Оставшуюся часть прибыли  - 256 тыс.рублей использовать в  качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между участниками и осталась в распоряжении предприятия.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

• Дебет 99 – Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» – отражена чистая прибыль отчетного года;
• Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» - Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована:

• на выплату дивидендам участникам организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• увеличение добавочного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие принятого учредителями организации решения о том, за счет каких средств он покрыт.

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов участников организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по направлениям следует вести по каждой аналитической статье на основании учредительных документов, выписок банка из расчетных счетов, справок-расчетов и листков-расшифровок бухгалтерии.

 

1.6. Отражение конечного  финансового результата в бухгалтерской  отчетности и ее аудит

 

Эффективность любой системы управления зависит от качества используемой ею информационной базы. Самый распространенный источник информации – бухгалтерская (финансовая) отчетность. Она формируется на основе показателей финансового учета организации. Система показателей, формируемых в бухгалтерской отчетности, служит базой для проведения обобщенного анализа, прогнозирования и текущего планирования. Основная форма финансовой отчетности в которой находят отражение финансовые результаты, - «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2). В нем представлена информации о формировании финансовых результатов по видам деятельности, а также результатах хозяйственных операций, которые могут повлиять на конечный финансовый результат.

Система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках предусматривает хорошо налаженный текущий аналитический учет, показатели которого находят свое отражение в регистрах, связанных со счетами учета конечных финансовых результатов. Представление показателей в отчете о прибылях и убытках осуществляется в разрезе   разделов, каждый из которых характеризует определенные группы   хозяйственных операций. При этом все числовые показатели, которые  уменьшают прибыль, приводятся в отчете в круглых скобках.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляются указанные в его названии важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, услуг), признанная организацией (стр. 010). При этом предприятиям предоставлено право самостоятельного определения доходов, которые могут быть признаны доходами по обычным видам деятельности, критерием определения которых при ведении бухгалтерского учета является правило существенности информации. Как правило, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов.

Не признаются в качестве доходов суммы НДС, акцизы, экспортные пошлины и аналогичные платежи, поступающие по договорам комиссии, агентским договорам, а также поступления в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг), авансы, задатки, залоги.

Величина выручки определяется величиной поступления денежных средств и иного имущества и/или величиной дебиторской задолженности. Если покупатель полностью выполнил обязательства, то выручка признается в сумме денежных средств, а если выполнил частично или не выполнил - то в сумме денежных средств и/или дебиторской задолженности.

Сумма выручки должна определяться с учетом предоставленного коммерческого кредита, суммы скидок, накидок. Если обязательства погашаются неденежными средствами (в частности, по договору мены), то   выручка определяется по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению. Если же договором предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты, то выручка определяется с учетом суммовых разниц.

К расходам, отражаемым в рассматриваемом разделе, относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи (стр. 020). Величина указанного показателя напрямую зависит от выбранных организацией элементов учетной политики, и соответственно также влияет на величину финансового результата.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников отдела сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности (стр. 030). Величина указанных расходов также зависит от элементов учетной политики, выбранной организацией.