Отчет по практике на ООО «МАКС и Ко»

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Его отражение осуществляется на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с указанного субсчета на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Его осуществление сводится к следующему. Сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», списывается с их кредита в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В свою очередь, сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» списывается с его дебета в кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В результате осуществления заключительных записей счет 90 «Продажи» закрывается. Кроме определения выручки, расходов, относящихся к ней, и выявления финансового результата от продаж, функцией рассмотренной системы субсчетов является формирование накопительных данных для заполнения соответствующих статей отчета о прибылях и убытках.

Финансовый результат от продажи товаров ООО «МАКС и Ко» определяется как разница между выручкой от продажи товаров по продажной стоимости без налога на добавленную стоимость и затратами на их приобретение.

При продаже товаров ежемесячно составляется товарный отчет по продажной и покупной стоимости товаров, на основании которого главный бухгалтер оформляет следующие проводки:

Таблица 5.

Формирование финансового результата от обычного вида деятельности

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена выручка от продажи товаров (доход от участия в других организациях)	62	90-1	28541351
Начислен НДС с реализации	90-3	68	4353765
Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	18663737
Списаны расходы на продажу	90-7	44	2532094
Списаны управленческие расходы	90-8	26	2560997
Отражена прибыль от продаж	90-9	99	430758

 

Расходы на продажу собираются из нескольких журналов ордеров, на основании которых составляется шахматка, затем оборотно-сальдовая ведомость и главная книга. Также бухгалтер ведет налоговый регистр по расходам на продажу (затратам) для расчета налогооблагаемой прибыли.

Выручка, отраженная   проводкой Д 62 К 90-1, включает в себя оплату по кассе Д-50 К 62, оплату по банку Д 51 К 62.

По итогам года организация получила прибыль от продаж в размере 430758 руб.

Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка аудитором правильности учета отгрузки  и продажи продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки подтверждается, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

 

1.4. Бухгалтерский учет  и аудит финансовых результатов  от прочих видов деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме 2.

 

Схема 2 .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет                                                                                                                                   Кредит

3. Расходы, признаваемые  операционными	1. Поступления  активов, признаваемые операционными  доходами
4. Расходы, признаваемые  внереализационными	2. Поступления активов, признаваемые внереализационными  доходами
5. Сальдо превышения  прочих доходов над прочими расходами (1 + 2>3 + 4)	6. сальдо превышения  прочих расходов над прочими  доходами (1 + 2< 3 + 4)

 

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета ООО «МАКС и Ко» и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

На субсчете 91 -1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

• суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим  исполнением)  партнерами  хозяйственных договоров, т.е. штрафы, пени и неустойки в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51,52,76;
• дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим субсчетам;

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

• суммы процентов за  пользование  краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 или 67;
• суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначается  для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т. е. накопительно, в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» списываются с его кредита в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В свою очередь, сальдо по субсчету 91-1 «Прочие доходы» списывается с его дебета в кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается.

В организации осуществляется также и учет прочих доходов и расходов, не связанные с обычными видами деятельности. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы делятся на операционные и внереализационные.

Бухгалтер при составлении отчета составляет расшифровки операционных, внереализационных  доходов и расходов.

Рассмотрим пример учета прочих доходов и расходов, используя данные отчетного года.

Таблица 6.

Формирование финансового результата от прочих операций

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена сумма дивидендов по акциям (доход от участия в других организациях)	76-3	91-1	64430
Начислен налог на имущество	91-2	68	1326
Проценты к уплате за кредит	91-2	66	79196
Отражен убыток от прочей реализации	99	91-9	16092

 

Таким образом, по итогам года сложился убыток от прочей реализации.

Из-за нарушения сроков поставки сопутствующих товаров начислен штраф за просрочку, согласно п.6.2. Договора № 26 в размере 0,05% за каждый день просрочки от суммы договора.

Таблица 7.

Формирование финансового результата по внереализационным доходам

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислен штраф за нарушение договора	76-2	91-1	1000

После заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль бухгалтер делает следующие проводки:

Д 99     К68     96 тыс. руб.    Начислен налог на прибыль

Итак, используя проведенные расчеты по бухгалтерским справкам, определим чистую прибыль:

Чистая прибыль = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо по прочим доходам и расходам - Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль = 431 – 15 – 96 = 320 тыс. руб.

При проведении аудита финансовых результатов от прочих видов деятельности аудитор проверяет операционные и внереализационные доходы, отражаемые непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», а также устанавливаются:

• полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
• корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке обращают внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

• неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
• расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

• намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• оплата фиктивных расходов.