Отчет о движении капитала

       Каждому уровню интенсивности производства и его специализации соответствует  свой определенный размер предприятия. Главными показателями размера с.-х. предприятия являются стоимость валовой продукции, стоимость реализованной продукции, а также показатели площади земельных угодий, сумма основных производственных фондов, численность работников, поголовье животных. Для характеристики размера предприятия и его специализации данные представим в таблицах 5 и 6.

       В динамике за три года стоимость валовой  продукции колебалась и в 2007 году по сравнению с 2005 годом она выросла  на 11%, а по сравнению с 2006 годом  уменьшилась менее чем на 1%. Аналогично изменялся объем товарной продукции. Сумма денежной выручки в соответствии с изменением объема реализации снизилась по сравнению с 2006 годом на 3%, а с 2005 выросла на 27%, что связано с изменением цен в результате инфляции. Прибыль предприятия в 2007 году резко упала на 77%, в результате роста себестоимости продукции животноводства. Земельные площади, используемые предприятием, за три года не изменялись. Стоимость производственных основных средств, в том числе основной деятельности увеличилась на 4% по сравнению с 2005 годом, стоимость оборотных средств на 67% по отношению к базисному году это было связано с ростом поголовья животных на 9%.

Таблица 5 – Основные экономические показатели развития СПК «Волга»

       Для определения специализации предприятия рассмотрим структуру товарной продукции (табл. 6).

Таблица 6 - Структура товарной продукции 
 
 
 
 
 
 

       В структуре товарной продукции наибольший удельный вес имеет продукция  животноводства, то есть молодняк крупного рогатого скота, реализуемый в живом весе, и составляет 83%.

       В течение исследуемого периода объем  продаж продукции животноводства колебался  и в итоге вырос на 12%, а продажа  картофеля с каждым годом растет, и увеличилась на 33%. Подводя итог можно отметить, что предприятие специализируется на продаже продукции животноводства.

       Полное  представление о современном  состоянии предприятия можно  получить, проведя характеристику его  финансового положения. Оно лучше  всего отражается показателями рентабельности, т.е. прибыли на единицу затрат (табл. 7).

        Таблица 7 - Финансовый результат 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Анализируя  финансовый результат по предприятию  за три года можно отметить, что  размер прибыли уменьшается с  каждым годом. Наибольшая прибыль была получена в 2005 году, при этом наиболее рентабельным из всех реализуемых видов  продукции был картофель, а самым убыточным при реализации была продукция животноводства собственного производства, реализуемая в переработанном виде, то есть мясо и мясопродукты. На протяжении трех лет этот вид продукции является самым убыточным. Снижение прибыли связано в первую очередь с получением убыток при продаже крупного рогатого скота. Наиболее рентабельной продукцией при реализации является картофель.

       Рассмотрев, таким образом, краткую экономическую  характеристику предприятия, проанализируем ведение бухгалтерского учета на предприятии.

2.2. Организация бухгалтерского  учета

       Основным  документом предприятия, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета, является Учетная политика организации, которая формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается руководителем предприятия.

       В соответствии с этим документом на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием компьютерной техники, бухгалтерских  программ и бумажных носителей. В качестве бумажных носителей применяются унифицированные формы первичных документов.

       На  предприятии используется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций  агропромышленного комплекса и  методические рекомендации по его применению.

       При учете основных средств применяется линейный способ начисления амортизации, их инвентаризация проводится один раз в три года. Основные средства, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб., списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию и оформляются первичными документами: приходный ордер ф. № М-4, требование-накладная ф. № М-11, карточка учета материалов ф. № М-17, акт на списание основных средств ф. № ОС-4.

       Учет  материально-производственных запасов  ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Материальные ценности собственного производства отражаются по фактической себестоимости предыдущего года с учетом инфляции, со списанием калькуляционных разниц в конце года. Стоимость запасов списывается на производство по средней себестоимости. При закупке и производстве материально-производственных запасов расходы по заготовке и доставке относятся на их стоимость. Незавершенное производство принято отражать по прямым затратам.

       Займы и кредиты, полученные организацией, учитываются согласно с положениями, установленными ПБУ 15/01, проценты по полученным кредитам списываются на операционные расходы.

       Учет  общехозяйственных расходов ведется  на счете 26 «Общехозяйственные расходы», которые распределяются в конце  года на счета производств.

       В СПК «Волга» выручка определяется по методу начислений. Таким образом, моментом продажи считается дата отгрузки продукции, то есть дата предъявления счетов к оплате.

       Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Расходы, которые не относятся на себестоимость продукции, списываются за счет нераспределенной прибыли.

       В соответствии с положениями принятой учетной политики, на расходы также  относят: подготовку кадров, командировочные  расходы, услуги сотовой связи, услуги по текущему и капитальному ремонту машин, оборудования, зданий и сооружений, стоимость приобретенной и выданной спец. одежды согласно утвержденного коллективного договора.

       Оплата  дополнительных отпусков, предоставляемых  по коллективному договору, производится за счет нераспределенной прибыли. Оплата больничных листов совершается в соответствии с законодательством за счет средств соцстраха в пределах 1 минимального размера оплаты труда, а оставшаяся часть выдается за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

       Также в учетной политике указывается  порядок ведения учета для  целей налогообложения.

       Рассмотрев  характеристику предприятия, перейдем к рассмотрению порядка формирования показателей отчета об изменении  капитала. 

3. Формирование  показателей отчета об изменении капитала

3.1. Показатели движения уставного (складочного) капитала

       Представление данных об эффективности деятельности организации и ее имущественном  положении призвано максимально  удовлетворить информационные потребности  разных групп пользователей финансовой отчетности – субъектов рынка. При этом реализация информационной функции бухгалтерского учета приводит к включению в балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках всех сведений, которые могут быть уместны в принятии пользователями решений. Вместе с тем, детализация данных, приводимых в балансе и отчете о прибылях и убытках, может привести к «утяжелению» последних несущественной для широкого круга пользователей информацией, что, в свою очередь, может сделать отчет трудночитаемым. Ввиду этого дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для формирования полного представления о финансовой и хозяйственной деятельности интересующего их экономического субъекта, раскрываются в пояснениях. К таким пояснениям, в частности, относится Отчет об изменениях в капитале (приложение 2).

       Согласно  ПБУ 4/99 рассматриваемый отчет должен содержать данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, с выделением его увеличения и уменьшения отдельно по каждой позиции. Наряду с названными сведениями организации приводят в отчете информацию о состоянии на начало и конец отчетного периода, а также об изменениях в течение периода резервов и фондов, образуемых на предприятии.

       Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов и справки.

       В разделе «Изменение капитала» приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов – уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль. Для повышения прогнозной сущности информации в отчете приводятся данные как минимум за два года – за отчетный и предшествующий отчетному. Показатели капитала приводятся в графах, показатели изменения капитала в строках.

       По  графе «Уставный капитал» показываются остатки на начало и конец отчетного и предшествующего отчетному года, которые должны соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительных документах. В случаях увеличения размера уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций или увеличения их номинала (дебет 75, кредит 80) или в результате реорганизации юридического лица (присоединения) в графе отражается стоимостная оценка такого увеличения.

       Если  в течение отчетного года (года, предшествующего отчетному) был  уменьшен номинал акций, часть акций (долей) была выкуплена у акционеров (дебет 80, кредит 75, 81) или произошла реорганизация в виде выделения, информация об уменьшении размера уставного капитала приводится в соответствующей графе в круглых скобках.

       В 2006 году СПК «Волга» увеличил свой уставный капитал за счет прочих взносов, в частности за счет уменьшения добавочного капитала, на 4728 тыс. руб. и таким образом на 31 декабря 2006 года (предыдущий год) уставный капитал составил 4729 тыс. руб.

       Теперь  проанализируем показатели движения добавочного капитала.

3.2. Показатели движения добавочного капитала

       По  графе «Добавочный капитал» показывается состояние на начало и конец отчетного  года (года, предшествующего отчетному) добавочного капитала организации и направления его изменения за отчетный (предшествующий отчетному) год.

       При этом остаток на начало отчетного года (предшествующего отчетному) может не совпадать с остатком на конец предыдущего года (предшествующего предыдущему), если в течение рассматриваемых периодов организацией была осуществлена переоценка основных средств. Согласно правилам бухгалтерского учета при проведении переоценки по состоянию на 1 января отчетного года входящие балансовые остатки по основным средствам и добавочному капиталу показываются с учетом переоценки.

       Прирост стоимости имущества приводится в графе со знаком «плюс», а снижение – со знаком «минус», т. е. в круглых скобках. Увеличение добавочного капитала (кредитовый оборот счета 83 «Добавочный капитал») связано с возникновением положительных курсовых разниц при образовании уставного капитала или формированием эмиссионного дохода при размещении акций по цене выше номинала (в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета»). Уменьшение добавочного капитала (дебетовый оборот счета 83) возможно в случаях возникновения отрицательных курсовых разниц от пересчета иностранных валют при формировании уставного капитала (в корреспонденции со счетом 75) и показывается в круглых скобках.

       В 2006 году (году предшествующему отчетному) произошло уменьшение добавочного капитала в большей степени за счет зачисления его части в уставный капитал (63%). В отчетном году также произошло его уменьшение, но не настолько значительное всего на 2%. В результате этого на конец отчетного года добавочный капитал составил 2892 тыс. руб. или 36% от его суммы на начало 2006 года.

       Далее в отчете формируются показатели движения резервного капитала.

3.3. Показатели движения  резервного капитала

       СПК «Волга» в соответствии с учредительными документами и положениями учетной политики резервный капитал не формирует.

       В общем случае по графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного года (предшествующего отчетному) резервного каптала по данным счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного капитала обязательно для акционерных обществ и предприятий с долей иностранного капитала. Отчисления в резервный капитал (кредитовый оборот соответствующего счета) осуществляются в результате направления на его пополнение части прибыли (в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль»). Уменьшение (дебетовый оборот) возможно в результате его использования на покрытие убытков (в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»), на увеличение уставного капитала (в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал»). В случаях уменьшения размера резервного капитала оценка такого уменьшения приводится в соответствующих строках в круглых скобках.