СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

       Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгалтерская отчетность.

       Капитал является одним из фундаментальных  оснований предпринимательской  деятельности любой организации. Его величина определяется как разница между активами и обязательствами организации. Источниками капитала выступают взносы собственников и нераспределенная между ними прибыль.

       Если  в начале своей деятельности каждая организация располагает лишь суммой средств, первоначально инвестированных ее собственниками для осуществления предпринимательской деятельности (начальный капитал), то в ходе этой деятельности величина капитала, как правило, меняется. При этом собственники должны обеспечить сохранение капитала. Считается, что капитал сохраняется, если в конце отчетного периода его величина увеличивается или остается равной величине капитала, зафиксированной в начале этого же отчетного периода.

       Конечной (главной) целью любой предпринимательской  деятельности является прибыль, то есть приращение капитала. Прибыль, полученная организацией в результате ее деятельности, является основным (а у большинства организаций единственным) источником увеличения размера капитала. Практически все пользователи информации, формирующейся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, заинтересованы в информации о доходности организации. Отсюда цель бухгалтерского учета – обеспечить формирование информации о капитале, полезной заинтересованным пользователям при принятии управленческих решений.

       Целью курсовой работы является изучение формы №3 «Отчет об изменении капитала».

       В качестве объекта исследования было выбрано предприятие Костромского района Костромской области СПК  «Волга» основным видом деятельности, которого является откорм крупного рогатого скота. В качестве предмета проводимого исследования выбрано изменение капитала предприятия.

       В данной курсовой работе в результате выполнения будут приведены научно-теоретические  основы формирования капитала, включающие нормативное регулирование капитала и порядок его формирования в организациях различных форм собственности. Будет отражена экономическая характеристика предприятия и порядок ведения бухгалтерского учета в нем. А также представлен порядок формирования отчета об изменении капитала.

       При написании курсовой работы применялись  следующие методы исследования: монографический, статистико-экономический, расчетно-конструктивный, графический и т.д.

       В качестве источников исходной информации использовались годовые финансовые отчеты по предприятию за 2005 – 2007 годы. 

1. Теоретические аспекты формирования капитала

1.1. Нормативное регулирование формирования капитала

       В составе российских положений по бухгалтерскому учету нет отдельного положения, посвящённого порядку отражения в отчётности капитала организации и его элементов. В настоящее время структура капитала определяется различными нормативными документами: ПБУ 4/99, приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н « О формах бухгалтерской отчётности организаций». Так, в п.20 ПБУ 4/99 сказано, что в бухгалтерском балансе в разделе « Капитал и резервы» должны раскрываться следующие элементы капитала: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).

       При этом резервный капитал, создаваемый организацией в обязательном порядке и образованный в соответствии с учредительными документами, должен отражаться в балансе отдельными статьями.

       Раскрытие информации о движении капитала в отчётности изменялось по мере развития экономики и государства в целом.

       Уже в начале 20-х годов (1922-1925гг.) ВСНХ устанавливал находившимся в его ведении предприятиям состав статей заключительных балансов. Но первые указания правительства по составлению балансов носили общий характер, и предприятия самостоятельно создавали свою систему счетов, позволяющую составлять отчётность, что зачастую приводило к искажению балансовых показателей.

       Издавались  многочисленные руководства по ведению  учёта и отчётности, целью которых  было наведение единообразия при  выполнении отчётных процедур. Так, Ленинградский союз потребительских обществ в своих указаниях (1929г.) рекомендовал для подведомственных предприятий при раскрытии структуры капитала в балансе использовать остатки по таким счетам, как «Паевой капитал», «Запасной капитал», «Специальные капиталы и фонды», «Прибыль (убыток) прошлых лет», «Прибыли и убытки», «Чистая прибыль (убыток)». Термин «капитал» сохранялся в практике российских предприятий до конца 1932г.

       С 1937г. по 1952 г. действовало Положение  о бухгалтерских отчётах и балансах, которое позволило регламентировать составление бухгалтерской отчётности на государственном уровне. В состав статей баланса, раскрывающих внутренние ресурсы предприятия, были включены фонды (уставный фонд, амортизационный фонд, специальные фонды) и резервы. Прибыль отражалась в отдельном разделе пассива баланса «Сальдо накоплений и потерь (прибыль)». Убытки было рекомендовано показывать в последнем разделе актива баланса «Сальдо накоплений и потерь (убытки)». В течение всех этих лет происходили некоторые изменения в составе статей баланса, но они не носили принципиального характера.

       С 1 января 1952 г. было введено новое  Положение о бухгалтерских отчётах  и балансах, которое существенно  изменило порядок составления бухгалтерской  отчётности. Но серьёзных изменений в структуре статей, отражающих внутренние ресурсы предприятия, не произошло.

       Можно сказать, что в этом отношении  модель раскрытия информации о внутренних ресурсах предприятия в балансе, принятая еще в конце 30-х гг. двадцатого века, действовала до конца 80-х годов. Так, в балансе, например, 70-х гг. структура источников собственных и приравненных к ним средств включала следующие элементы:

• уставный фонд,
• выделенные средства,
• износ основных средств (фондов),
• финансирование из бюджета на прирост нормативов собственных оборотных средств,
• государственная дотация на покрытие плановых убытков,
• внутренние расчёты по перераспределению оборотных средств и прибыли,
• расчёты за полученные за плату основные средства (фонды),
• прибыль до отчётного года и прибыль отчётного года,
• устойчивые пассивы.

       Устойчивые  пассивы относились к источникам, приравненным к собственным. В их состав включалась постоянная нормальная кредиторская задолженность (задолженность  по заработной плате и отчислениям на социальное страхование, резерв на покрытие предстоящих расходов и платежей и др.). Убытки по-прежнему рекомендовалось отражать в активе баланса, расшифровывая их по двум статьям: до отчётного года и отчётного года.

       Итак, почти на протяжении шестидесяти  лет действовала практически одна и та же форма баланса с небольшими уточнениями. Такая ситуация объясняется небольшим в то время кругом пользователей бухгалтерской отчётности. Главным же является то, что структура статей, расшифровывающих собственные источники средств предприятий, полностью отвечала интересам государственной отчётности.

       Начиная с годового отчёта за 1992 г. была введена  единая форма баланса предприятий  всех форм собственности без учёта  их размеров. Из состава источников собственных средств были исключены  устойчивые пассивы. Статья «Уставный фонд» стала называться «Уставный капитал». В структуру источников собственных средств были включены следующие элементы: уставный капитал, резервный фонд, фонды специального назначения, целевое финансирование и поступления, арендные обязательства, расчёты с учредителями, нераспределённая прибыль прошлых лет, прибыль отчётного года, использовано прибыли, нераспределённая прибыль отчётного года.

       В течение 90-х годов структура раскрываемых в балансе источников собственных средств постепенно изменялась, все, более приближаясь к современной российской практике. Так, в соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчётности организаций» раздел, раскрывающий элементы капитала, наконец-то был назван «Капитал и резервы». В структуру элементов капитала включались уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды накопления, фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления, нераспределённая прибыль прошлых лет, нераспределённая прибыль отчётного года. Но убытки по-прежнему отражались в активе баланса.

       Начиная с отчётности за 2000 г. убытки было рекомендовано отражать в пассиве баланса в общей структуре статей, характеризующих капитал организации. Были отменены ранее действовавшие типовые формы бухгалтерской отчётности, а приведённые в приложении к приказу формы отчётности впервые стали носить рекомендательный характер. У организаций появилась возможность разрабатывать собственные формы отчётности на основе образцов, рекомендованных Минфином России. При этом разработанные формы должны были содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

       Но  на практике раскрытия информации в бухгалтерской отчётности возможность самим разрабатывать формы отчётности на основе образцов, рекомендованных Минфином России, в подавляющем большинстве случаев организации не используют.

       В 2002 г. в связи с изменением методики учёта использования прибыли в новом плане счетов из состава элементов капитала в 3 разделе баланса была исключена статья «Фонды накопления». В 2003 г. произошли дальнейшие изменения, касающиеся структуры элементов капитала. Были исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевое финансирование и поступления», введена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая ранее отражалась во втором разделе актива баланса. Нераспределённая прибыль и непокрытый убыток стали представляться по одной строке, вместо четырёх. В таком виде структура капитала, представленная в балансе, действует до настоящего времени.

       Данная  структура практически совпадает  со структурой капитала, предложенной ещё в 1994г. в проекте Положения  об учёте собственного капитала и расчётов с акционерами. Но должно было, как, оказалось, пройти более десяти лет, чтобы можно было убедиться в экономической целесообразности выделения предложенных ранее элементов капитала.

       Бухгалтерский баланс отражает элементы капитала на начало года и на конец отчётного периода, т.е. по состоянию на отчётную дату. Отчёт об изменениях капитала показывает и состояние, и, самое главное, движение (изменение элементов капитала). В этой же форме отражаются показатели, характеризующие состояние и движение средств целевого финансирования, резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

       Данная  форма отчётности в качестве самостоятельной  формы была введена, начиная с  годового отчёта за 1996 г., и по содержанию показателей явилась производной  формой от бывшего  раздела 1 ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу». До этого времени структура источников собственных и приравненных к ним средств раскрывалась по-разному и в различных формах отчётности.

       Так, в состав годового отчёта об основной деятельности производственных объединений, предприятий за 1975г. были включены, например, следующие формы, раскрывающие состояние и движение источников собственных и приравненных к ним средств:

       Движение  уставного фонда (ф. №3);

       Движение  средств финансирования и специальных фондов (ф. № 10);

       Расчёт  отчислений в фонды экономического стимулирования за счёт прибыли и  др.

       Формат  введённой в 1996г. формы № 3 в дальнейшем был пересмотрен. Ниже представлены форматы отчёта об изменении капитала, рекомендованные Минфином России в 1996-2003гг (приложение 1).

       Таким образом, можно отметить, что состав собственного капитала, а также содержание его отдельных элементов и порядок их раскрытия в бухгалтерской отчётности России – не до конца сформировавшаяся система. Понятие капитала в системе правового регулирования России отсутствует. Единственный документ, который содержит такое определение, – это Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике, принятая в 1997г. Причём следует отметить, что любая концепция – это, прежде всего, ориентир для законодателей, а не рабочий документ конкретного бухгалтера.