Отчет о движении капитала

       В других нормативных документах рассматривается  либо структура собственного капитала. Либо методические аспекты бухгалтерского учёта и его отдельных элементов  и порядок их раскрытия в бухгалтерской отчётности.

       Публикации  практически всех ведущих исследователей в области бухгалтерского учёта  содержат указание на недопустимость такого законодательного пробела. Однако несмотря на акцентирование внимания на данном вопросе, ситуация не меняется. Так, проект нового закона «Об официальном бухгалтерском учёте» не только не раскрывает сущность категории капитала, но, как и действующая редакция, не относит капитал к объектам бухгалтерского учёта. Видимо, по мнению законодателей, капитал входит в категорию обязательств, однако и балансовое уравнение, и положения МСФО свидетельствуют об обратном.

       Специального  нормативного документа по методическим аспектам учёта собственного капитала в российской практике нет. Отсутствует  единообразие состава собственного капитала. Так, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации состав собственного капитала определён уставным (складочным), добавочным и резервным капиталом, нераспределённой прибылью и прочими резервами. В то же время в действующем Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности в составе капитала представлены: уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль и целевое финансирование.

       Остаётся  спорным вопрос о резервах и целевом финансировании. При составлении бухгалтерской отчётности данные элементы не показываются в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», а в форме №3 «Отчёт об изменениях капитала» показываются, но либо в отдельном разделе (резервы), либо в справке (целевое финансирование из бюджета и внебюджетных фондов). Иными словами, чёткой позиции в отношении целевого финансирования и создаваемых прочих резервов в настоящее время не прослеживается.

       Много спорных вопросов связано и с  содержанием такого элемента собственного капитала, как добавочный капитал.

       Всё вышесказанное указывает на необходимость  дальнейшего совершенствования  нормативной базы в отношении  такой учётной категории, как  «капитал». Должны быть увязаны между собой базовые категории, правила составления, представления и раскрытия элементов капитала в бухгалтерской отчётности.

       Это становится особенно актуальным в настоящее  время, когда российские организации  осуществляют переход на МСФО.

       Рассмотрим  порядок формирования капитала в  предприятиях различных организационно правовых форм собственности.

1.2. Порядок формирования  капитала в организациях  различных форм собственности

       В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, предпринимательскую  деятельность могут вести:

• отдельные физические лица без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• юридические лица.

       У индивидуального предпринимателя  отсутствует в сравнении с  юридическим лицом такой важный признак, как обособление имущества.

       Юридическим лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Оно в праве от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица имеют самостоятельный баланс или смету.

       Юридическими  лицами могут быть коммерческие и  некоммерческие организации.

       Основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. Некоммерческие организации создаются ради достижения конкретной цели и могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для ее достижения.

       Юридическое лицо подлежит государственной регистрации и считается созданным с момента его регистрации.

       Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, создаются в форме хозяйственных  товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и  муниципальных унитарных предприятий.

       Организационно-правовая форма хозяйствования определяет систему, меру ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности, перспективность существования, развития, инвестиционную привлекательность.

       Хозяйственные товарищества – это коммерческая организация с разделенным на вклады участников складочным капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

       Данный  вид коммерческой организации является традиционной, наиболее распространенной в обычном имущественном обороте  формой коллективного предпринимательства. В соответствии с ГК РФ существует два вида хозяйственных товариществ:

• полное товарищество,
• товарищество на вере.

       Участники товарищества в целом обязаны  непосредственно участвовать в его деятельности, вследствие чего эта деятельность представляет собой объединенные действия участников товарищества, т.е. участники фактически ведут от имени товарищества самостоятельную предпринимательскую деятельность. Поэтому в ГК РФ установлено, что участниками полных товариществ могут быть только индивидуальные предприниматели, поскольку только эти лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью.

       Товарищество признается полным, если его участники в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Статус полного товарищества в наибольшей степени подходит для коммерческих организаций с небольшим количеством участников. Минимальное количество участников двое, максимальное не ограничено.

       Учредительным документом полного товарищества является учредительный договор. Договором  определяются условия, и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, порядок управления деятельностью полного товарищества, выхода участников из его состава, условия о размере и о составе складочного капитала, о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале, о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушения обязанностей по внесению вкладов. Учредительный договор должен быть подписан всеми участниками.

       Участники полного товарищества создают уставный капитал за счет вкладов, и по существу уставный капитал полного товарищества является складочным капиталом. К моменту регистрации полного товарищества его участники должны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена участником в оговоренные учредительным документом сроки. При невыполнении этого правила, участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с суммы невнесенной части вклада и возместить возмещенные убытки (ст. 73 ГК РФ). Участник полного товарищества имеет право с согласия остальных его участников передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества или третьему лицу.

       Управление  деятельностью основано на принципе единогласия всех участников, если в учредительном договоре не будут предусмотрены случаи, когда решение принимается большинством голосов. Каждому участнику предоставляется, как правило, один голос.

       Как и все юридические лица, полное товарищество может быть ликвидировано по решению его участников или по решению суда. Однако для ликвидации полного товарищества существует еще два основания: во-первых, в случае изменения состава участников полного товарищества, если его учредительным договором не предусмотрена возможность продолжения деятельности; во-вторых, в случае, когда в товариществе остается единственный участник и оно преобразуется в хозяйственное общество.

       Товарищество  на вере (коммандитное товарищество) в  отличие от полного товарищества состоит их двух категорий участников. К первой относятся полные товарищи, осуществляющие от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающие по его обязательствам своим имуществом. Ко второй – вкладчики, они несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах внесенных ими вкладов.

       Статус  товарищества на вере определяется теми же правилами, что и статус полного  товарищества. Исключения составляют нормы, регламентирующие положение  вкладчиков.

       Как и в полном товариществе, в товариществе на вере осуществляется строгий контроль за изменением состава полных товарищей. Товарищество на вере, так же, как и полное товарищество, может ликвидироваться по решению его участников или суда. Кроме того, товарищество на вере подлежит ликвидации при выбытии всех участников в нем вкладчиков.

       Основной  недостаток товарищества – ответственность  его участников. В силу указанных  обстоятельств товарищества предпочтительнее всего создавать в сферах предпринимательской  деятельности, по своей природе связанных  с большим риском, в основном товарищества – форма для малого предпринимательства.

       Хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью) – учрежденная одним или несколькими лицами коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Минимальный размер уставного капитала в соответствии с законодательством установлен в размере 100 МРОТ на день регистрации общества, и на момент регистрации должно быть оплачено не менее его половины. Оставшаяся часть должна быть оплачена в течение первого года деятельности общества. При нарушении этого порядка общество должно либо уменьшить свой уставный капитал и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации (ст.30 ГК РФ). Участник общества вправе продать свою долю в уставном капитале одному или нескольким участникам общества либо третьему лицу, если это оговорено в уставе.

       Фирменное наименование общества должно содержать наименование общества и слово «с ограниченной ответственностью». Термин «ограниченная ответственность» означает, что:

• учредители общества не отвечают по его обязательствам – их риск ограничивается только потерей имущества, в качестве вклада в уставный капитал общества;
• общество не отвечает по обязательствам своих учредителей.

       Число участников общества не должно быть более  пятидесяти. Учредителями общества с  ограниченной ответственностью могут  быть любые граждане и юридические  лица, в том числе и иностранные. В обществе вклады участников должны, как правило, составлять одну долю или кратное число долей. На участников общества, внесших вклады не полностью, возлагается солидарная ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из них. Общества с ограниченной ответственностью имеют смысл создаваться для осуществления деятельности, сопряженной со значительным риском.

       Наряду  с обществом с ограниченной ответственностью существует и такая организационно-правовая форма коммерческой деятельности, как общество с дополнительной ответственностью. Деятельность общества с дополнительной ответственностью в основном регулируется по правилам, регламентирующим деятельность общества с ограниченной ответственностью. Указание на дополнительную ответственность общества должно содержаться в его фирменном наименовании.

       Особенность общества с дополнительной ответственностью состоит в том, что ответственность  участников по его обязательствам не ограничивается размером их первоначального вклада в уставный капитал. Участники общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам собственным имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости вкладов, определяемом учредительными документами.

       В случае банкротства одного из участников его ответственность по обязательствам распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не определен учредительными документами. Следовательно, требования кредиторов остаются обеспеченными в прежнем размере.

       Акционерное общество – это хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число одинаковых долей, каждая из которых выражена ценной бумагой (акцией). Выпуск акций и их обращение являются основной особенностью акционерного общества, отличающей его от других организационно-правовых форм коммерческих юридических лиц.