Отчет о движении денежных средств

42. Организация,  представляющая отчет о своей  доле в совместно контролируемой  организации с использованием  метода пропорционального сведения, включает в свою сводную отчетность  о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой организации. Организация, представляющая отчет о своей доле с помощью метода участия, включает в свой отчет о движении денежных средств денежные потоки, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемую организацию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой организацией. 

 

Приобретения и  выбытия дочерних организаций и  других структурных подразделений 

 

43. Возникающие совокупные  потоки денежных средств должны  быть раскрыты отдельно в рамках  инвестиционной деятельности.

Необходимо раскрыть отдельно указанные элементы:

а) суммарные возмещения при покупке или выбытии;

б) часть стоимости  возмещения при покупке или выбытии, погашенная денежными средствами и  их эквивалентами;

в) приобретенная  или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней организации или структурном  подразделении;

г) сумма других активов и обязательств дочерней организации или приобретенного, или реализованного структурного подразделения, суммированного по основным категориям.  

 

Раскрытие информации  

 

44. Ряд инвестиционных  и финансовых операций не требует  привлечения денежных средств  или их эквивалентов, и, следовательно,  не должен попадать в отчет  о движении денежных средств.  Однако в финансовой отчетности  раскрываются сведения подобных  операций. Это связано с тем,  что эти операции могут значительно  изменять структуру баланса, а  также влиять на движение денежных  средств в будущем. Примерами таких операций являются: приобретение организации путем выпуска дополнительных акций; конвертация долгосрочных обязательств в акции; приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования на условиях долгосрочной финансовой аренды.

45. В случае проведения  бартерных операций, в финансовой  отчетности требуется отдельное  раскрытие подобных операций.

46. Для пользователя  финансовой отчетности также  важно раскрытие информации о  наличии денежных средств и  их эквивалентов, не доступных  в данный момент для использования  или свободного перемещения. Например, в случае функционирования консолидируемой  дочерней организации на территории  государства с жестким валютным  регулированием, не допускающим  вывоз капиталов.

48. Поощряется также  раскрытие прочей информации, связанной  с возможностями организации  по осуществлению управления  денежными потоками: открытые кредитные  линии, отдельные потоки по  географическим или операционным  сегментам, денежные потоки, связанные  с увеличением производственной  мощности и т.п.

49. Отчет обязательно  должен содержать сравнительные  данные за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств, как и финансовая отчетность в целом, представляет собой  сбалансированное соотношение данных, представленных в табличной форме  и в виде примечаний, содержащих важные для пользователя расшифровки  и текстовые пояснения. При этом отчет имеет обязательные ссылки на соответствующие примечания и  не может рассматриваться в отрыве от них. Такая структура позволяет, с одной стороны, выделить наиболее значимую информацию общего характера, а с другой стороны, отразить все  имеющиеся особенности отдельно взятой организации или группы.

50. На практике  необходимые данные для отчета  о движении денежных средств  могут быть получены как непосредственно  из бухгалтерского баланса и  прочей финансовой отчетности (например, увеличение краткосрочных банковских  кредитов), так и только напрямую  из бухгалтерских записей (например, потоки операционной деятельности  при использовании прямого способа). Формирование данных о движении денежных средств, как правило, не требует внесения значительных изменений в сложившийся порядок учета, а включение их в отчетность представляет ценную информацию для принятия пользователями решений.

Конкретные ситуации, поясняющие применение стандарта 

 

51. Для составления  отчета о движении денежных  средств рассмотрим следующую  финансовую отчетность и примечания  к ней.

Пример.

Отчет о движении денежных средств для организации отличной от финансовой организации

1. Примеры показывают  суммы только текущего периода.  В соответствии с требованиями  МСФО требуется представлять  соответствующие суммы предшествующего  периода.

2. Информация из  отчета о прибылях и убытках,  и бухгалтерского баланса представлена  для того, чтобы показать, как  составляются отчеты о движении  денежных средств с использованием  прямого и косвенного методов.  Как отчет о прибылях и убытках,  так и бухгалтерский баланс  не отвечают всем требованиям  МСФО по раскрытию и представлению.

3. Следующая информация  также уместна для составления  отчетов о движении денежных  средств (в тыс. тенге):

- Нераспределенная  прибыль, 1 января 2004 года 496000

Плюс:

Чистый доход 117000

Минус:

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные деньгами 6000

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные в виде акций 15000

Нераспределенная  прибыль, 31 декабря 2004 года 592000

- Другие прибыли  на 3500 тыс. тенге представляют  долю организации «А» в чистой  прибыли организации «В», организация  «А» владеет 22 % простых акций  организации «В».

- Анализ счета  оборудования и соответствующей  амортизационной стоимости показал  следующее: 

 

			тыс. тенге
	Оборудование Дебет / (Кредит)	Аморт. стоимость дебет/ (кредит)	Прибыль или убыток
Сальдо на 1 января 2004 года	142000	(31000)
Приобретение оборудования	53000
Продажа оборудования	(8000)	2500	1500 убыток
Амортизационная стоимость  за период		(11500)
Капитальный ремонт, отнесенный на накопленную амортизацию		11000
Сальдо на 31 декабря 2004 года	187000	(29000)

 

 

-  Земля на сумму 60 000 тыс. тенге была приобретена путем выпуска долгосрочного векселя; также участок земли стоимостью 10500 тыс. тенге был продан за 18500 тыс. тенге, что привело к прибыли 8 000 тыс.тенге по данной сделке.

- Изменение накопленной  амортизации объектов недвижимости  и зданий, накопленной амортизации  патента, а также премии по  облигациям к оплате - результат  проводок амортизационных отчислений  за отчетный период.

- Анализ счетов  собственного капитала показал  следующее: 

 

		тыс. тенге
	Простые акции	Дополнительно оплаченный капитал
Сальдо на 1 января 2004 года	50000	38000
Выпуск 2% дивидендов в виде акций	1000	14000
Эмиссия обыкновенных акций за деньги	9000 60000	135000 187000
Сальдо на 31 декабря 2004 года

 

 

- уплаченный в  течение отчетного периода корпоративный  подоходный налог составил 62000 тыс.  тенге. 

 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за год закончившийся 31 декабря 2004 года

организации «А»

тыс. тенге

НАИМЕНОВАНИЕ  ПОКАЗАТЕЛЕЙ	Код стр.				За отчетный период
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	010				526500
Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)	020				200000
Валовый доход (стр. 010 - стр. 020)	030				326500
Расходы периода, всего в том числе:	040				156900
расходы по реализации	041			27000
общие и административные расходы, в том числе	042			129900
заработная плата	042,1		110000
прочие, в том  числе	042,2		19900
амортизация патента	042,21	2400
Амортизационная стоимость  зданий и сооружений	042,22	3100
Амортизационная стоимость  оборудования	042,23	11500
коммунальные и  другие общие расходы	042,24	2900
Прибыль (убыток) от операционной деятельности (стр. 030 - стр. 040)	050				169600
Прибыль (убыток) от неосновной деятельности всего, в том числе	060				6500
доход от выбытия  участка земли	061			8000
убыток по выбытию  оборудования	062			(1500)
Доход по инвестициям в зависимые организации, учет по методу долевого участия	070				3500
Расходы на выплату вознаграждения	080				10600
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 - стр. 080)	090				169000
Расходы по корпоративному подоходному налогувсего, в том числе:	100				52000
Текущий	101			49000
Отсроченный	102			3000
ЧИСТАЯ  ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (стр. 090)	110				117000

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

31 декабря 2004 года

организации «А»

тыс. тенге. 

 

1) Активы	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец  отчетного периода
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  АКТИВЫ
Нематериальные  активы, всего	010	12400	12400
Амортизация нематериальных активов	020	2400	4800
Балансовая (остаточная) стоимость нематериальных активов,всего	030	10000	7600
Недвижимость, здания и оборудование всего, в том числе:	040	486000	580500
земля	041	82000	131500
здания и сооружения	042	262000	262000
машины и оборудование, передаточные устройства	043	142000	187000
Накопленная амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе:	050	102000	103100
Накопленная амортизация  зданий и сооружений	051	71000	74100
Накопленная амортизация  машин и оборудования, передаточных устройств	052	31000	29000
Балансовая (остаточная) стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе:	060	384000	477400
Земля	061	82000	131500
здания и сооружения	062	191000	187900
машины и оборудование, передаточные устройства	063	111000	158000
Инвестиции всего, в том числе:	070	15000	18500
инвестиции в  зависимые организации, учет по методу долевого участия	071	15000	18500
Долгосрочная  дебиторская задолженность, всего	080	0	0
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ	090	409000	503500
II. ТЕКУЩИЕ  АКТИВЫ
Запасы, всего	100	341000	493000
Краткосрочная дебиторская задолженность, всего	110	68000	171200
в том числе:
счета к получению  за вычетом резерва по сомнительным требованиям (чистые)	111	51000	104000
расходы будущих  периодов	112	17000	17200
Прочая дебиторская  задолженность (НДС к возмещению)	113	0	50000
Краткосрочные финансовые инвестиции	120	0	0
Деньги	130	66000	59000
ИТОГО ТЕКУЩИХ  АКТИВОВ (стр. 100 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130)	140	475000	723200
БАЛАНС(стр. 090 + стр. 140)		884000	1226700
2) СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. Собственный  капитал
Уставный  капитал (Обыкновенные акции)	150	50000	60000
Неоплаченный  капитал	160	0	0
Изъятый капитал	170	0	(17000)
Дополнительный  оплаченный капитал	180	38000	187000
Сумма переоценки (Дополнительный неоплаченный капитал)	190	0	0
Резервный капитал	200	20000	20000
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) всего, в том числе:	210	496000	592000
отчетного года	211	80000	96000
предыдущих лет	212	416000	496000
ИТОГО СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА (стр. 150 + стр. 160 - стр. 170 + стр. 180 + стр. 190 + стр. 200 + стр. 210)	220	604000	842000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы, в том числе:	230	108000	167000
прочие	233
облигации (первоначальная стоимость)	234	100000	100000
премия по облигациям	235	8000	7000
облигации (амортизированная стоимость)	236	108000	107000
долгосрочный вексель	237	0	60000
Отсроченный корпоративный подоходный налог	240	6000	9000
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (стр. 230 + 240)	250	114000	176000
V. ТЕКУЩИЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные займы и овердрафт	260	0	0
Текущая часть долгосрочных займов	270	0	0
Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе:	280	131000	132000
счета и векселя  к оплате	281	131000	132000
Расчеты с бюджетом всего, в том числе:	290	16000	49000
задолженность по корпоративному подоходному налогу	291	16000	3000
налог на добавленную  стоимость к оплате	292	0	40000
индивидуальный  подоходный налог	293	0	6000
Кредиторская  задолженность дочерним (зависимым) организациям и совместно контролируемым юридическим лицам	300	0	0
Прочая  кредиторская задолженность и начисления всего, в том числе:	310	19000	23700
расчеты с персоналом по оплате труда	312	9000	13000
прочие, задолженность  по вознаграждению	313	0	100
расчеты по накопительному пенсионному фонду	314	0	4000
доходы будущих  периодов	315	10000	10600
ИТОГО ТЕКУЩИХ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (стр. 260 + стр. 270 + стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + стр. 310)	320	166000	208700
БАЛАНС(стр. 220 + стр. 250 + стр. 320)		884000	1226700