Отчет о движении денежных средств

Содержание   Параграфы Введение   Общие положения   Цель, статус и сфера применения 1-3 Определения 4-9 Денежные  средства и эквиваленты денежных средств 10-12 Представление отчета о движении денежных средств 13-14 Операционная  деятельность 15-17 Прямой  метод представления отчета о  движении денежных средств 18-19 Косвенный метод представления отчета о  движении денежных средств 20-21 Инвестиционная  деятельность 22-24 Финансовая  деятельность 25-28 Представление денежных потоков по нетто-методу 29-31 Представление денежных потоков в иностранной  валюте 32-34 Процент и дивиденды 35-36 Представление движения денежных средств, отражающих уплату налога на прибыль и неденежные операции 37-40 Инвестиции  в дочерние, ассоциированные организации  и совместную деятельность 41-42 Приобретения  и выбытия дочерних организаций  и других структурных подразделений 43 Раскрытие информации 44-50 Конкретные  ситуации, поясняющие применение стандарта 51

 

 

Введение 

 

 

 

 

Общие положения 

 

Цель, статус и сфера  применения

1. Данные методические рекомендации разъясняют порядок предоставления в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» информации об изменениях в денежных средствах и денежных эквивалентах организации посредством отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Данные методические  рекомендации не являются МСФО  и предназначены только для  оказания практической помощи  в применении МСБУ (IAS) 7 «Отчет  о движении денежных средств»  в Республике Казахстан. Ни  одно положение в данных рекомендациях  не опровергает МСБУ (IAS) 7 «Отчет  о движении денежных средств».

3. Информация, содержащаяся  в отчете о движении денежных  средств должна удовлетворять  потребности различных групп  пользователей финансовой отчетности  в объективной информации об  источниках и направлении использования  денежных средств. 

 

Определения 

 

В рамках настоящих  методических рекомендаций определения, указанные в пунктах 4-9 используются в значениях, описание которых приведено  в этих же пунктах.

4. Денежные средства включают денежные средства на текущих счетах в банках, денежные средства в кассе и депозиты до востребования;

5. Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости;

6. Движение (потоки) денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов;

7. Операционная деятельность - это основная, приносящая доход, деятельность организации и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности;

8. Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;

9. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и займов организации. 

 

Денежные средства и эквиваленты денежных средств 

 

10. Эквиваленты денежных  средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками.

11. Причиной приобретения  денежных эквивалентов может  являться намерение руководства  организации получить дополнительный  доход на временно свободные  денежные средства, что является  элементом системы управления  денежными средствами.

12. Примерами эквивалентов  денежных средств могут служить:

а) краткосрочные  государственные ценные бумаги;

б) векселя и денежные счета. 

 

Представление отчета о движении денежных средств 

 

13. Информация, содержащаяся  в отчете о движении денежных  средств, позволяет судить о  том:

а) что происходило  с денежными средствами организации  в течение отчетного периода;

б) за счет, каких  видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких  в меньшей генерировать движение денежных средств;

в) на какие цели организация направляет сгенерированные  денежные средства; достаточен ли объем  этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации  своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования;

г) имеет ли организация  свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций;

д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме;

е) в какой степени  неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д.

14. Для принятия  пользователями финансовой информации  обоснованных экономических решений  потоки денежных средств организации  за отчетный период классифицируются  на потоки от:

а) операционной деятельности;

б) инвестиционной деятельности;

в) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков  денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той  или иной статьи к конкретному  виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого  раздела является поступление или  выбытие денежных средств, в зависимости  от того, больше или меньше поступило  денежных средств, чем выбыло. 

 

Операционная деятельность  

 

15. Поток от операционной  деятельности преимущественно извлекается  из основной, приносящей доход  деятельности организации и является  ключевым показателем способности  организации генерировать денежные  средства для:

- погашения кредитов;

- сохранения и  увеличения операционных возможностей;

- выплаты дивидендов;

- осуществления  инвестиций.

16. Примеры потоков  денежных средств, возникающих  в результате операционной деятельности:

а) денежные поступления  от продажи продукции, выполнения работ  и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков;

б) денежные поступления  от предоставления активов организации  в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы.

в) выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ  и услуг;

г) выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников;

д) денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

е) денежные выплаты  или денежные компенсации других налоговых платежей;

ж) потоки денежных средств, возникающие в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает  с целью перепродажи;

з) денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений;

и) денежные поступления  и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях  торговли.

Некоторые операции, такие как продажа единицы  оборудования, могут привести к возникновению  прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли  или убытка. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств  от инвестиционной деятельности.

17. Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

а) прямым методом;

б) косвенным методом.

Сущность прямого  метода состоит в том, что последовательно  раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных  с операционной деятельностью организации.

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем  последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения  с учетом результатов операции неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Приветствуется  использование организациями прямого  метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности. Этот метод позволяет предоставлять информацию, полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.  

 

Прямой метод  представления отчета о движении денежных средств 

 

18. Для составления  отчета о движении денежных  средств от операционной деятельности  прямым методом организации необходимо  последовательно представить информацию  об основных денежных поступлениях  и выбытиях в результате операционной  деятельности.

19. Информация о  вышеназванных поступлениях и  выбытиях может быть получена  двумя способами:

- либо из учетных  записей организации;

- либо путем корректировки  статей отчета о прибылях и  убытках с учетом следующего:

изменений в запасах  и операционной дебиторской и  кредиторской задолженности в течение  периода;

неденежных статей;

прочих статей, ведущих  к возникновению денежных потоков  от инвестиционной или финансовой деятельности.  

 

Косвенный метод  представления отчета о движении денежных средств

20. При использовании  косвенного метода чистый денежный  поток от операционной деятельности  определяется путем корректировки  показателя чистой прибыли, убытка  с учетом следующего (п. 20 МСБУ (IAS) 7):

а) изменений в  запасах и операционной дебиторской  и кредиторской задолженности в  течение периода;

б) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;