Отчет о движении денежных средств

в) всех прочих статьей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

21. В качестве  альтернативы данные о чистом  движении денежных средств от  операционной деятельности могут  быть представлены с использованием  косвенного метода путем отражения  доходов и расходов, раскрываемых  в отчете о прибылях и убытках,  и изменений в запасах и  операционной дебиторской и кредиторской  задолженности в течение периода.  

 

Инвестиционная  деятельность 

 

22. Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности являются:

а) денежные поступления  от продажи недвижимости, зданий и  оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов;

б) денежные поступления  от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия  в совместной деятельности (кроме  денежных поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как  эквиваленты денежных средств и  за те, которые предназначены для  заключения сделок или торговых целей);

в) денежные поступления  от возврата кредитов, предоставленных  другим организациям (кроме авансовых  платежей и кредитов финансовых организаций);

г) денежные поступления  от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность;

д) денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов (в т.ч. платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с недвижимостью, зданиями и оборудованием, созданным самой организацией);

е) денежные выплаты, направленные на приобретение долевых  или долговых инструментов других организаций  и долей участия в совместной деятельности (кроме денежных выплат за те инструменты, которые рассматриваются  как эквиваленты денежных средств  и за те, которые предназначены  для заключения сделок или торговых целей);

ж) авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные  другим организациям (кроме авансовых  платежей и кредитов финансовых организаций);

з) денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

23. Организация должна  раздельно (без взаимозачета) представлять  основные виды денежных поступлений  и денежных выплат, возникающих  в результате осуществления инвестиционной  деятельности, за исключением тех  случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета  по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

24. Для определения  величины денежных поступлений  и выплат от инвестиционной  деятельности можно воспользоваться  информацией о данных операциях,  взятой напрямую из регистров  бухгалтерского учета или из  пояснительной записки и примечаний  к финансовым отчетам.

Пример.

Организация «А»  приобрела оборудование стоимостью 300 000 тенге, оплатив 200 000 тенге деньгами, а на 100 000 тенге выписав вексель. Соответственно, в отчете о движении денежных средств от инвестиционной деятельности должен быть отражен отток денежных средств в размере 200 000 тенге. Оплата части стоимости оборудования векселем классифицируется как неденежная инвестиционно-финансовая операция, и информация о ней должна быть раскрыта в примечании к отчетности.

После того, как  информация о денежных средствах  полученных/затраченных при продаже/покупке  долгосрочных активов получена на основе выписки из регистров учета, необходимо произвести проверку полноты данной информации. Для этого «восстанавливаются»  счета задействованных в операциях  внеоборотных активов: сальдо на начало и конец отчетного периода известны, обороты по дебету и кредиту вписываются на основе полученной информации. Если восстановленные счета долгосрочных активов не содержат ошибок, значит, информация извлечена из регистров полностью; если сальдо на конец периода не равно сальдо на начало периода плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту, то информация из учетных регистров извлечена не полностью.

В дополнение к счету  «Недвижимость, здания и оборудование»  необходимо рассматривать счет амортизации  объектов недвижимости, зданий и оборудования.

Пример.

Если организация  «А» на начало периода имела объекты  недвижимости, зданий и оборудований по первоначальной стоимости на 1 000 000 тенге, а на конец периода на 1 300 000 тенге, и из учетных регистров была получена информация об амортизируемой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудований на начало периода в сумме 200 000 тенге и соответственно на конец периода 400 000 тенге, а также о приобретении объектов недвижимости, зданий и оборудований на 300 000 тенге с оплатой 200 000 тенге денежными средствами и 100 000 тенге векселем, то оборот по дебету составит 300 000 тенге и оборот по кредиту 200 000 тенге и восстановленный счет объектов недвижимости, зданий и оборудований не содержит ошибок.

Кроме вышеназванного способа информация о денежных потоках  от инвестиционной деятельности может  быть получена на основе анализа изменений  по статьям долгосрочных и других активов, относящихся к инвестиционной деятельности, и статей отчета о  прибылях и убытках и примечаний к ним. 

 

Финансовая деятельность  

 

25. Примерами денежных  потоков, возникающих в результате  финансовой деятельности, являются:

а) денежные поступления  от эмиссии акций (включая величину дополнительно оплаченного капитала при эмиссии и размещении акций  сверх номинальной стоимости) или  других долевых инструментов;

б) денежные выплаты  владельцам для приобретения или  выкупа акций организации;

в) денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных  и долгосрочных займов, выпуском облигаций;

г) денежные погашения  заемных сумм;

д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

26. Организация должна  раздельно (без взаимозачета) представлять  основные виды денежных поступлений  и выплат, возникающих в результате  осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев,  когда денежные потоки, представляются  на основе взаимозачета по  нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Пример.

Организация «А»  выпустила 10 000 акций номиналом 100 тенге  каждая, получив в их оплату 700 000 тенге и оборудование, стоимость  которого 300 000 тенге. Соответственно, в  отчете о движении денежных средств  от финансовой деятельности должен быть отражен денежный приток в размере 700 000 тенге. Оплата части акций оборудованием  классифицируется как неденежная инвестиционно-финансовая операция, и информация о ней должна быть раскрыта в примечании к отчетности.

27. После того, как  информация о денежных средствах  полученных/затраченных при осуществлении  финансовой деятельности получена  на основе выписки из регистров  учета, необходимо сделать проверку  полноты данной информации. Для  этого «восстанавливаются» счета  задействованных в операциях  обязательств и собственного  капитала: сальдо на начало и  конец отчетного периода известны, обороты по дебету и кредиту  вписываются на основе полученной  информации. Если восстановленные  счета не содержат ошибок, значит  информация, извлечена из регистров  полностью.

Пример.

Если организация  «А» на начало периода имела уставный капитал 1 000 000 тенге, а на конец периода - 2 000 000 тенге, и из учетных регистров была получена информация о выпуске акций (организация А выпустила 10 000 акций номиналом 100 тенге каждая, получив в их оплату 700 000 тенге и оборудования, стоимость которых составляет 300 000 тенге), то восстановленный счет уставного капитала не содержит ошибок.

28. Кроме вышеназванного  способа информация о денежных  потоках от финансовой деятельности  может быть получена на основе  анализа изменений по статьям  собственного капитала и обязательств, относящихся к финансовой деятельности, и статей отчета о прибылях  и убытках и примечаний к  ним. 

 

Представление денежных потоков по нетто-методу 

 

29. Представление  потоков денежных средств по  нетто-методу осуществляется в  следующих случаях:

а) когда денежные потоки поступают от имени клиентов и отражают скорее их деятельность, чем деятельность организации;

б) если потоки денежных средств относятся к статьям, имеющим быстрый оборот, большие  суммы и короткий срок погашения.

В соответствии с  сутью операций данные потоки будут  классифицироваться как денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

30. Примерами денежных  потоков, отраженных в параграфе  29 (а) являются:

- принятие и погашение  банками депозитов до востребования;

- средства, хранимые  для клиентов инвестиционной  организации;

- арендная плата,  взимаемая от имени владельцев  собственности и передаваемая  им.

31. Примерами денежных  потоков, отраженных в параграфе  29 (в) являются произведенные авансовые  платежи и погашение:

- основных сумм, относящихся к владельцам кредитных  карточек;

- приобретений и  продаж инвестиций;

- других краткосрочных  займов, например, сроком на три  месяца и менее. 

 

Представление денежных потоков в иностранной валюте  

 

32. Движение денежных  средств, выраженных в иностранной  валюте, представляется в отчетах  в соответствии сМСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». При этом используется обменный курс на дату возникновения денежных потоков.

33. Движение денежных  средств зарубежной дочерней  организации должно пересчитываться  по обменному курсу валют между  валютой отчетности и иностранной  валютой на дату возникновения  движения денежных средств.

34. Нереализованные  доходы и расходы, возникающие  в результате курсовой разницы,  не являются движением денежных  средств и должны представляться  отдельно в целях выверения денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода, а не как денежный поток. 

 

Процент и дивиденды  

 

35. Движение денежных  средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должно раскрываться отдельно. Каждая категория должна классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

36. Один из вариантов  - полученный процент и дивиденд  отнести к инвестиционной деятельности, так как они представляют собой  доход на инвестиции, а процент  и дивиденд уплаченные отразить  как денежные потоки, связанные  с финансовой деятельностью. В  зависимости от учетной политики  организации уплаченный процент  может быть отнесен к операционной  деятельности, за исключением процента, включенного в стоимость объекта  инвестиций, относящегося к инвестиционной  деятельности, в соответствии с МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам». 

 

Представление движения денежных средств, отражающих уплату налога на прибыль и неденежные операции  

 

37. Уплаченный налог  на прибыль показывается обособленно  и обычно относится к операционной  деятельности. Исключения возможны, когда налог может быть отнесен к конкретной операции, раскрываемой в разделе инвестиционной или финансовой деятельности.

38. Неденежные операции - операции, производимые без использования денежных средств или их эквивалентов.

39. Неденежные операции не должны включаться в отчет о движении денежных средств. В случае существенности информация о таких операциях должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

40. Примерами неденежных операций являются:

а) приобретение активов  посредством финансовой аренды (финансового  лизинга);

б) приобретение другой организации путем дополнительной эмиссии (выпуска) акций;

в) конвертация обязательств в акции/паи. 

 

Инвестиции в  дочерние, ассоциированные организации  и совместную деятельность 

 

41. При учете инвестиций  в ассоциированные или дочерние  организации по методу долевого  участия или методу учета по  фактическим затратам, инвестор  ограничивается представлением  в отчете о движении денежных  средств информации о движении  денежных средств между собой  и объектом инвестирования, например, о дивидендах и авансах.