Особенности технологии и организации производства и их влияние на учет затрат на производство и калькуляцию продукции на предприятии

Объектами учета затрат в отрасли  растениеводства являются: сельскохозяйственные культуры (или группа культур); сельскохозяйственные работы; сельскохозяйственные затраты подлежащие распределению; прочие объекты.

Во вторую группу выделяются сельскохозяйственные работы, затраты по которым не могут  быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под  урожай текущего года. Это относится  к затратам под урожай будущих  лет, то есть незавершенному производству растениеводства. В частности, сюда выделяют посев озимых, подъем зяби, вывозка удобрений на поля, снегозадержание  по каждой культуре.

Затраты на конец года, учтенные на этих аналитических счетах остаются в незавершенном производстве и  переходят на следующий год.

Отдельные виды затрат нельзя сразу  отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они  относятся к нескольким объектам. Их называют распределенные затраты. В  течении года их учитывают на отдельных  аналитических счетах, а в конце  года распределяют. К ним относят  амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению; текущий  ремонт основных средств, используемым в растениеводстве.

К четвертой группе относят затраты, связанные с послеуборочной доработкой продукции (очистки и сушки).

Учет затрат в отрасли растениеводства  в СПК «Сибирь» ведется по следующей номенклатуре статей:

1) Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды;

2) Семена и посадочный материал;

3) Удобрения минеральные и органические;

4) Средства защиты растений;

5) Содержание основных средств,  в том числе:

а) Нефтепродукты,

б) Амортизация,

в) Ремонт основных средств,

6) Работы и услуги,

7) Организация производства и  управления,

8) Прочие затраты.

По первой статье учитывают все  виды денежных и натуральных выдач, носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных  категорий, чей труд затрачен непосредственно  на возделывание зерновых культур.

В затраты производства по данной статье включают заработную плату, начисленную  по сдельным расценкам за выполненные  работы, надбавки трактористам-машинистам за классность. Также учитывают по данной статье продукцию, выдаваемую акционерам в счет оплаты труда.

Затраты труда по этой статье отражают в кооперативе в денежном измерении - суммы начисленной заработной платы  и в трудовом количестве затраченных  часов.

На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные  под зерновые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражают в двух измерителях в натуральном - количество (кг) и в денежном.

Стоимость израсходованных семян  отражают в данной статье в балансовой оценке; покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости, текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т.д.).

В статье «Удобрения» включают учет внесенных под зерновые культуры все виды удобрений (минеральные, органические). Органические удобрения учитываются  и в натуральных измерителях (в  тоннах), и в денежных, по оценке на основании фактической себестоимости  производства.

По статье «Средства защиты растений»  отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различных средств химической защиты растений. Затраты препаратов отражают по количеству и по стоимости  приобретения.

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое  обслуживание и эксплуатацию, амортизацию  и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств. Относят на эту  статью расходы на оплату труда персоналу, обслуживающему основные средства (кроме  трактористов на сельскохозяйственных работах). Также учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов (по количеству и стоимости).

На данную статью относят затраты  на ремонт основных средств, использованных на производство по зерновым культурам.

По статье «Работы и услуги»  ведут учет выполненных в растениеводстве  работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а  также сторонними организациями.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы  отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В статье «Прочие затраты» учитывают  те затраты, которые не вошли в  предыдущие статьи (износ спецодежды и спецобуви, страховые платежи по страхованию посевов и т.п.).

По кредиту счета 20 субсчет 1 отражается выход продукции.

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство», субсчет  «Растениеводство», аналитический  счет «Яровые зерновые» за 2009 год.

Таблица 2

Nп/п	Статьи затрат и выход продукции	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующий счет, субсчет.
1.	Оплата труда	47,6	70
2.	Отчисления от оплаты труда:	12,4
	органам социального страхования	1,4	69.1
	в пенсионный фонд	9,8	69.2
	медицинское страхование	1,2	69.3
3.	Семена	197	10.6
4.	Удобрения	299	10.1
5.	Содержание основных средств:	479
	нефтепродукты	290	10.3
	амортизация по МТП	72	02
	ремонт	117	23.1, 10.5
6.	Работы и услуги	96	23.3, 4
7.	Общепроизводственные расходы	40	25.1
8.	Общехозяйственные расходы	44	26
	Итого по дебету:	1215	X
	Оприходовано в течении года (по плановой себестоимости) Зерно - 14956 ц	1004	43
	Солома- 2991 ц.	19	10.6
	Итого:	1023	X
	В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Зерно	211	90, 10.6
	Всего по кредиту:	1234	X

Итоги затрат по культурам за месяц  заносят в производственный отчет  по растениеводству. Записи в первом разделе делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации  по основным средствам отражают на основании расчета амортизации. Материальные затраты отражают на основании  отчетов материально ответственных  лиц. В обществе не ведут сводных  ведомостей, поэтому приходится все  данные брать из первичных документов.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной  работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа: проверяют разграничение  затрат по годам и правильность отнесения  на аналитические счета затрат прошлых  лет; проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам; уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчету 1 «Растениеводство».

Объектами калькуляции себестоимости  в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, а также  побочная продукция, используемая в  хозяйстве.

Объектами исчисления себестоимости  продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома.

Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве  на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке  соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Согласно Методическим рекомендациям  себестоимость должна рассчитываться по следующей схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

Таблица 2  - Расчет фактической себестоимости готовой продукции.

Виды продукции	Валовой выход, ц	Коэффициент перевода.	Всего усл. Про-дукции	Факт-ая себест-сть	Плановая себест-сть	Разница между факт-ой и плановой себест-ю
				Всей продукции тыс. руб.	1ц продукции руб.	Всей продукции, тыс. руб.	1ц продукции, руб.	Всего руб.	1ц, руб.
Яровые зерновые	14956	1,0	14956	1215	81,24	1004	67,13	+211	+14,11

Согласно расчетных данных в  хозяйстве произошел перерасход затрат. Поэтому делается корректировка, которую производят методом дополнительной записи.

Дт 90

Кт 20.1

Дт 10.6

В СПК «Сибирь» расчет себестоимости 1ц зерна производят без отнесения затрат на солому и не расчитывают себестоимость зерноотходов. Все затраты относят на полноценное зерно (после доработки). По данным хозяйства себестоимость 1ц яровых получилась 81,24 руб (1215000 : 14956 = 81,.24 руб).

Расчет  фактической себестоимости яровых зерновых в соответствии с Методическими  рекомендациями представлен в приложении.

3.3 Совершенствование организации  учета затрат на производство  продукции и калькулирование ее себестоимости

Для улучшения учета затрат зерновых культур, присущей журнально - ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции в сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных.

Улучшение аналитического учета при  ручной форме учета сводится к  тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и  в том же регистре накапливать  их в целом по счету за месяц  и с начала года, использовав лицевой  счет формы 83- АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции  показывается по каждой культуре, а  учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более  точного учета и исчисления себестоимости  продукции.

Порядок исчисления себестоимости  зерна установлен Методическими  рекомендациями по учету, планированию и исчислению себестоимости продукции.

Совершенствование учета затрат и  выхода продукции растениеводства  можно добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской  службы.

АРМ бухгалтера должно осуществлять функцию автоматизированного учета  и контроля в пределах подсистемы бухгалтерского учета, а соответственно взаимодействовать с АРМ экономиста, АРМ агронома, АРМ зооинженера и другими АРМ.

При автоматизации учета затрат на производство на базе ПЭВМ по всем счетам затрат обычно организуется одно АРМ  бухгалтера. Особенностью организации  учета затрат на производство является то, что данный участок учета широко использует информацию от других АРМов (по учету материальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов затрат на производство. А поступление продукции - по кредиту. Кроме того, АРМ бухгалтера по учету производства должно быть тесно взаимосвязано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Государственная регламентация классификации затрат должна быть направлена на установление единообразия в формировании налоговой политики всеми хозяйствующими субъектами. На наш взгляд, для этого подлежит регламентации следующая классификация затрат: по видам деятельности; по видам производств; по периодам возникновения; по отношению к формированию себестоимости; по способу включения в себестоимость; по охвату нормированием; по элементам.

Развитие новых  экономических процессов требует  использования адекватного им целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меру и возможности их развития. В качестве одной из таких мер может использоваться классификация затрат, в основе которой лежит принцип их деления на переменные и постоянные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному их отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет отвечать принятым во многих странах системам поэлементного учета затрат и являться связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. На наш взгляд, нет достаточных аргументов для обоснования нормативного регулирования статей затрат. Целесообразность использования постатейного учета затрат, перечень статей и объектов должны определяться и устанавливаться хозяйствующим субъектом самостоятельно. Учетная практика показывает, что на предприятиях комплексные статьи затрат детализируются до отдельных элементов.