Особенности технологии и организации производства и их влияние на учет затрат на производство и калькуляцию продукции на предприятии

В управленческом учете цели классификации  затрат определяются исходя из целей  и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.). Информация по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля: о переменных затратах - для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

Сведения о затратах нужны менеджерам практически на всех этапах разработки и реализации управленческих решений - выявления проблемной ситуации и  постановки цели; сбора всесторонней информации для изучения существа вопроса, постановки условий для эффективного решения и установления ограничений; разработки альтернатив решений  и выбора оптимального варианта: организации  выполнения принятого решет- и контроля за его выполнением.

Поэтому в связи с разнообразием  целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных признаков  управленческих решений можно указать  разные цели классификации затрат.

По определенным экономическим  признакам выделяют:

• по экономической однородности затрат;
• общности их производственного назначения;
• роли в процессе изготовления и реализации продукции;
• способу включения в себестоимость отдельных видов продукции;
• месту возникновения;
• степени охвата планом;

Группировки затрат по месту их возникновения  важны для организаций внутрипроизводственного  характера (цехов, бригад), по видам  продукции – для калькулирования себестоимости каждого вида производимой          продукции.

Единой и обязательной для всех  производственных предприятий является группировка затрат по экономическим  элементам, которая включает:

• сырье и основные материалы (за вычетом возвратных расходов)
• покупные изделия, полуфабрикаты; работы, услуги производственного характера;
• вспомогательные материалы;
• топливо (со стороны);
• энергия (со стороны);
• заработная плата основная и дополнительная;
• отчисления на социальное страхование;
• амортизация основных фондов;
• прочие расходы

Важное значение для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции имеет группировка затрат по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях определена типовая номенклатура статей калькуляции. В отраслевых инструкциях, министерствами и ведомствами могут вноситься изменения в типовую номенклатуру с учетом особенностей соответствующей отрасли.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно  связаны с технологическим процессом  и составляют основу себестоимости  продукции.

Затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением  им, называются накладными. К ним  относятся общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

Исходя из однородности состава  затрат все они могут быть подразделены на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты – экономически однородные, которые на данном предприятии  могут быть разделены на какие-либо составные части.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

По способу отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции сего совокупность затрат на производство подразделяют на прямые и косвенные.

Расходы, которые прямо, без предварительной  группировки, а затем распределения, могут быть отнесены на соответствующий  вид производимой продукции, называются прямыми. К ним относятся чаще всего затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и  энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих.

Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на производство того или иного вида продукции, а  являются общими для целой группы продукции, называются косвенными. Они  могут быть определены только на основе специальных расчетов по установленным  признакам распределения. Косвенному распределению подлежат расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

Для правильного определения себестоимости  продукции затраты на производство распределятся по календарным периодам, к которым они относятся, на текущие  или постоянные, имеющие частую (менее  месяца) периодичность, и единовременные, то есть однократные, или периодически производимые (с периодом более месяца), расходы обеспечивающие процесс  производства в течение длительного  периода. К единовременным однократным  расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции на действующих предприятиях. К единовременным расходам также относятся затраты по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции которую можно представить в следующем виде:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные изделия полуфабрикаты  и услуги производственного характера, сторонних предприятий и организаций»;

«Топливо и энергия на технологические  цели»;

«Заработная плата производственных рабочих»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

 «Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Коммерческие расходы» («Расходы на продажу»);

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

 

1.3 Методы  учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

1) Нормативный метод учета затрат  на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в  следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренные нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием  места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в  текущие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических  мероприятий и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции, фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И,

Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Применение нормативного метода учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативной калькуляции на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам распределяют между видами продукции  по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным или группам  продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые предприятия  и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его  лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

2) Позаказный метод применяют  на предприятиях с мелкосерийными  и индивидуальным производством,  на ремонтных предприятиях и  экспериментальных работах. При  использовании этого метода все  производственные затраты сначала  группируются по отдельно взятой  цене, затем суммируются в целом  по предприятию и только потом  делают расчет себестоимости  единицы продукции по сумме  всех затрат.

Объект учета и калькулирования – производственный заказ, оформленный договором между плательщиком (заказчиком) и поставщиком (производителем). В договоре должны быть оговорены объект заказа, характеристика объекта, объем заказа, срок исполнения договора, цена, форма расчетов и так далее. На основании договора открывают заказ (единичный, годовой), в котором указывают, какие изделия необходимо изготовить, в каком количестве, и в какой срок. Каждый заказ имеет определенный порядковый номер. Этот же номер проставляется во всех документах, имеющих отношения к заказу. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства, следовательно, калькуляция при позаказном методе составляется после выполнения всех работ.

К недостаткам данного метода учета  затрат и калькулирования продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

3) Попередельный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и по окончании каждой стадии получается не конечный продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты производства могут быть использованы не только для собственного производства, но и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, целлюлозно-бумажной, фаянсовой, стекольной, текстильной, меховой, сахарной, мясной, молочной и других отраслях.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости может быть:

- бесполуфабрикатный – контроль  за движением полуфабрикатов  осуществляется бухгалтером оперативно  в натуральном выражении и  без записей по счетам;

-  полуфабрикатным – себестоимость  рассчитывается по каждой стадии  производства изделия. Полуфабрикатный  метод может быть использован  как с применением счета 21 «Полуфабрикаты  собственного производства», а  так и без применения этого  счет.

Затраты на производство при попередельном методе учитываются по отдельным фазам, стадиям, которые называют переделами. Перечень переделов учитывают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов.

Учет затрат на производство в ряде случаев организуют не только по отдельным  переделам, но и по агрегатам или  процессам внутри их, или по цехам  и другим структурным подразделениям, если они не совпадают с переделами.

Учет затрат при попередельном методе может быть организован по переделу (цеху, фазе, стадии), а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, калькулируют путем применения коэффициентов.

В документации к оперативной отчетности должен отражаться не только фактический  расход материальных и энергетических затрат, но и расход их по нормам или  основным на них производственным заданиям (рецептурам, сметам и так далее). Необходимо обеспечить своевременное  выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от остановленного технологического процесса, изменений  состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности и тому подобное.