Особенности регулирования и методики аудита государственных (муниципальных) предприятий

Соотношения, используемые в аналитической  процедуре, должны быть правдоподобны  и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи.

Что касается конкретно аудиторских  процедур, то их использование в  процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей  путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь  дает возможность оценить эффективность  методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся  тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства  и т.д.

Цель применения аудиторских процедур при общей проверке финансовых отчетов  состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного  компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое  диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные  на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аудиторских  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.

Целями аудиторских процедур также  являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности  предприятия оставаться действующим  должны быть включены в аудиторское  заключение в качестве объяснительного  абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности.

г) сокращение числа детальных аудиторских  процедур (когда аналитическая процедура  не выявляет необычных колебаний, можно  заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности минимальна. Тогда результатом данной аудиторской  процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим  счетам. Из этого вытекает, что при  анализе рассматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством  детальных тестов.

д) обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

Аудиторские процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для проведения аудиторских процедур выбирается один из трех периодов аудита. Некоторые аудиторские процедуры  следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в определении  характера, масштабов и сроков предстоящей  работы. Проведение аудиторских процедур при планировании помогает аудитору идентифицировать важные моменты, которые  позднее, при аудите, потребуют особого  внимания.

На этапе планирования аудита выполнение аудиторских процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска. Выявление областей потенциальных рисков позволяет  увеличить при планировании выделяемые на них ресурсы за счет некоторого уменьшения аудиторских ресурсов для областей с низкой долей риска. Их применение позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

При непосредственном проведении аудита предметам обычного применения аудиторских процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений - на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Их естественно сравнивать с одноименными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда прежние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического объекта - прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Таким образом, аудиторские процедуры  имеют огромное значение для аудитора, поскольку позволяют делать важные выводы для целей аудиторской  проверки.

 

2.3 Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки в государственных (муниципальных) предприятиях

 

Заключительный этап аудиторской  проверки - аудиторское заключение официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское  заключение";

б) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при  этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной  аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Принципы и  правила составления аудиторского заключения:

1. Принцип полноты,  в соответствии с которым объектом  аудита должны стать все составляющие  бухгалтерской отчетности, в том  числе показатели филиалов и  других подразделении; 

2. Принцип существенности, предусматривающий, что в составленном  аудиторском заключении изложены  все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Основными правилами составления аудиторского заключения являются:

- собственноручное подписание  его уполномоченными лицами аудиторской  фирмы, а в случаях, предусмотренных  нормативными актами, - с удостоверением  подписей соответствующими печатями;

- составление заключения на  русском языке; 

- выражение стоимостных показателей  в заключении в валюте РФ.

Аудиторская организация обязана  предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения: вводная часть представляет собой сведения об аудиторе (аудиторской организации). Аналитическая является отчетом аудитора (аудиторской организации) аудируемому лицу об общих результатах проверки. Данная часть заключения включает наименование проверяемого субъекта, объект аудита, период деятельности, за который проводилась проверка, общие результаты проверки. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления аудируемым лицом. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Она адресуется учредителям (участникам) аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между проверяемым субъектом и аудитором (аудиторской организацией) в отношении бухгалтерской отчетности. Итоговую часть заключения проверяемый субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде дается оценка его хозяйственной деятельности и ведению им финансового учета.

Аудиторское заключение включает:

1) наименование: «Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

2) адресата: оно должно быть адресовано  лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором;

3) сведения об аудиторе: наименование, место нахождения, номер и дату  свидетельства о государственной  регистрации и лицензии, срок  действия лицензии, членство в  аккредитованном профессиональном  аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице;

5) вводную часть. В ней, в  частности, указывается, из каких  документов состоит финансовая (бухгалтерская)  отчетность, а также то, что ответственность  за ведение бухгалтерского учета  и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности;

6) часть, описывающую объем аудита. Под объемом аудита понимается  способность аудитора выполнить  процедуры аудита, которые считаются  необходимыми в данных обстоятельствах.  В данной части аудитор заявляет  о наличии достаточных оснований  для выражения мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства. Если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности аудируемое лицо должно устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудитором. Если аудиторское заключение составляется после представления проверяемым субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности для того, чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены аудируемым субъектом в установленном порядке. Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предпринимателя, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

В зависимости от мнения аудитора, аудиторские заключения можно подразделить на следующие виды:

а) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно составляется, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в  соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ;

б) условно положительное - составляется в случае, если аудитор считает, что  безусловное заключение не может  быть составлено, но препятствующие этому  факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное  заключение аудитора или отказаться от его составления.

в) отрицательное - составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение.