Особенности регулирования и методики аудита государственных (муниципальных) предприятий

В ходе аудита проводится проверка эффективности  использования имущества, переданного  в хозяйственное ведение. Результаты проверки позволяют сделать вывод о рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества, переданного собственником в управление.

Таким образом, перед непосредственным проведением  аудита (аудиторскими процедурами)  в государственных (муниципальных) предприятиях необходимо составить общий план аудиторской деятельности

2.2 Аудиторские процедуры в ходе  проверки в государственных (муниципальных)  предприятиях

Характерной чертой унитарного предприятия как коммерческой организации является то, что оно  не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных  актов обусловлено двумя причинами.

Первая заключается  в том, что соблюдение руководителем  унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и тем  самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что  в настоящее время проводится реформа института унитарных  предприятий, в результате которой  значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить  вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности  финансовой отчетности унитарного предприятия  целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем  предприятия при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего  и своевременного исполнения руководителем  своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия. Таким образом, выявляется круг вопросов, дополняющий те, которые включены в техническое задание, утвержденное распоряжением Мин имущества  РФ.

Предмет аудита регламентируются такими нормативными и внутренними  документами как:

.Подготовка и  представление программы деятельности  предприятия на текущий год,  перечисление части чистой прибыли  за текущий год, выполнение  утвержденных экономических показателей  деятельности предприятия регламентируются - постановлением Правительства  Российской Федерации «О мерах  по повышению эффективности использования,  федерального имущества, закрепленного  в хозяйственном ведении федеральных  государственных унитарных предприятий», уставом предприятия, трудовым  договором.

.Проведение обязательной  аудиторской проверки за предыдущий  год с предварительным конкурсным  отбором аудиторской организации. - Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности», постановление Правительства  Российской Федерации «О мерах  по обеспечению проведения обязательного  аудита»

.Доведение до  сведения вышестоящего органа  руководителем унитарного предприятия  следующих сведений: о юридических  лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и  (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, владеют % и более  акций в совокупности; о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления; об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным - Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

.Поверка получения  согласия соответствующих органов  на совершение предприятием: крупных  сделок; сделок с заинтересованностью;  иных, требующих согласия собственника  имущества предприятия (сделок  с недвижимостью, заимствования,  предоставление займов, поручительств,  с иными обременениями, уступкой  требования, переводом долга или  других, предусмотренных законом  об унитарных предприятиях) - Федеральный  закон Российской Федерации "О  национальной платежной системе".

5.Обеспечение своевременной  уплаты налогов и сборов, обеспечение  своевременной выплаты заработной  платы, надбавок, пособий и пр., использование имущества предприятия  по целевому назначению, использование  выделенных предприятию бюджетных  средств по целевому назначению - трудовой договор с руководителем  предприятия.

6.Своевременное  представление отчетности (квартальной,  годовой, доклада о финансово-хозяйственной  деятельности) - Постановление Правительства  Российской Федерации «Об утверждении  порядка отчетности руководителей  федеральных государственных унитарных  предприятий и представителей  Российской Федерации в органах  управления открытых акционерных  обществ»

Если в аудируемом периоде предприятие подлежало реорганизации, то необходимо проверить исполнение процедур реорганизации, определенных ГК РФ, в частности, в обязательном порядке подлежит контролю:

.полнота уведомлений  кредиторов;

.полнота наличия  выписок об исключении присоединенных  дочерних предприятий из ЕГРЮЛ;

.надлежащее оформление  перехода прав и обязанностей  дочерних или присоединяемых  предприятий к правопреемнику.

Исходя из выявленного  круга дополнительных вопросов аудиторская  проверка должна включать:

.тестирование руководителя  на соблюдение требований нормативных  документов;

.проверку соблюдения  трудового законодательства;

.проверку эффективности  использования имущества, переданного  в хозяйственное ведение;

.проверку организации  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия.

Аудиторские процедуры являются одним  из способов получения аудиторских  доказательств. Это один из самых  сложных инструментов, используемых аудитором.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские  процедуры, самостоятельные аудиторские  процедуры). Они относятся непосредственно  к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности  и надежности конкретных средств  внутреннего контроля аудируемого  экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры  по существу подразделяются на две  разновидности. Процедуры первого  вида связаны с детальной проверкой  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида - это  аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых  значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства. Собирая их, аудитор  может применить несколько аудиторских  процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета  основных средств и нематериальных активов аудитор может применять  следующие способы получения  доказательств:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, налоговых  расчетов, показателей отчетности и  т.д.

Инвентаризация используется для  проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета  применяется при проверке учета  основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов, инструкции по применению плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления  отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет  достоверности и соответствия требованиям  нормативных и законодательных  документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется для  установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Рассмотрим аналитические процедуры  как часть аудиторских процедур. Аналитические процедуры используются при сопоставления наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Согласно Перечню терминов и  определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых  аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его  качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут  выполняться в сочетании с  другими аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур состоит из: определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно  проведения процедуры и анализа  результатов.

На стадии планирования аудита аналитические  процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно  отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие  дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических  процедур можно отнести:

• ·Числовые и процентные сравнения;
• Коэффициентный анализ;
• Анализ, основанный на статистических методах;
• Корреляционный анализ;
• Другие.

Применяя данные методы, аудитор  проводит:

• Сравнение фактических показателей с плановыми (сметными). Исследование наиболее важных сфер (в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. Здесь необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам клиента (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом клиента в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).
• Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов (резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности).
• Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями (аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим; суть этой процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибылей и убытков либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций).
• Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики (на основе анализа аудитор делает важные выводы о жизнеспособности клиента).
• Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными (значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной политике предприятий, экономических условиях и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями); в некоторых случаях целесообразно произвести сравнение с показателями предприятия-аналога.
• Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых данных (количество реализованной продукции, отработанные часы и т.д.). Здесь важна уверенность в точности этих нефинансовых данных.