Основные средства производственных предприятий и их учёт. Аудит основных средств

В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления.

Расходы организации  были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).

Фактически производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).

Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и _14), часть товаров продана ниже учетной цены (операция 18/6). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию, под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.

При расчете НДС рассмотрены следующие операции:

• отгрузка товара без оплаты (операция 18/6);
• частичная оплата отгруженной продукции (операции 14);
• внесение предварительной оплаты (операции 5);
• отсутствие счета-фактуры по приобретенным материальным ценностям (операция 6/4);
• отсутствие на конец периода оплаты за приобретенный объект основного средства 2 (операции 3), за приобретенную программу (операции 9); частичной оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4). за полученный товар (операции 15);

-получения пени по расчетам, связанным с реализацией продукции покупателю (операции 19);

- передача имущества безвозмездно (операции 20).

Для расчета налога на прибыль взяты две группы расходов - производственные (операции 7) и управленческие (операции 8).

Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20).

Задание:

• отразить корреспонденцию счетов;
• составить оборотно-сальдовую ведомость;
• заполнить формы отчетности и учесть суммы налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Журнал хозяйственных операций

 

           Таблица 1.

№ операции/строки		Содержание операции	Отражение на счетах бухгалтерского учета		Сумма, тыс.руб.
			Дебет	Кредит
1	1	Сформирован уставный капитал	75	80	4000
	2	В качестве взноса в уставный капитал учредителями внесены денежные средства	51	75	4000
2	1	Оплачен счет на приобретение основного  средства 1	60	51	283,2
	2	Приобретено основное средство 1	08,1	60	240
	3	НДС по основному средству 1	19	60	43,2
	4	Основное средство 1 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01,1	08,1	240
	5	Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено в эксплуатацию, оплачено, имеется счет-фактура) в октябре	68	19	43,2
3	1	Приобретено основное средство 2	08,2	60	120
	2	НДС по основному средству 2	19	60	21,6
	3	Основное средство 2 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре	01,2	08,2	120
4	1	Приобретено основное средство 3 производственного  назначения	08,3	60	150
	2	НДС по основному средству 3	19	60	27
	3	Основное средство 3 (оплачено частично в октябре)	60	51	53,1
	4	Основное средство 3 застраховано на время пути	08,3	76	30
	5	Основное средство 3 производственного  назначения введено в эксплуатацию в октябре	01,3	08,3	180
	6	Оплачено страхование основного средства 3	76	51	30
	7	Принят к зачету НДС в оплаченной части	68	19	8,1
5	1	Получена предоплата от покупателя 1	51	62	1170
	2	Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты	62	68	178,475
6	1	Поступили материалы от поставщика	10	60	144,068
	2	НДС по материалам	19	60	25,932
	3	Оплачены материалы в октябре	60	51	170
	4	Счет-фактура не выставлен	10	19	25,932
7	1	Осуществлены производственные затраты  в том числе:	-	-	500
	2	Сырье	20	10	151,2
	3	Начислена зарплата	20	70	200
	4	ЕСН: в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС) в части расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет	20         20	69         69	12         12
	5	Пенсионное страхование (14%)	20	69	28
	6	Услуги сторонней организации	20	60	88,8
	7	НДС по услугам	19	60	15,984
	8	Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре	60	51	104,784
	9	Принят к зачету НДС по услугам	68	19	15,984
	10	Начислена амортизации по объекту  основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. По 4 тыс.руб. в месяц)	20	02,3	8
8	1	Сформированы общехозяйственные  расходы, в том числе:	-	-	79,8
	2	Зарплата административно-управленческого  персонала	26	70	50
	3	ЕСН: в части расчетов в внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС) в части расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет	26         26	69         69	3         3
	4	Пенсионное страхование (14%)	26	69	7
	5	Начислена амортизация по основному  средству 1 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02,1	3
	6	Начислена амортизация по основному  средству 2 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)	26	02,2	9
	7	Приобретены канцелярские товары (без  НДС)	10	60	4,8
	8	Отпущены канцелярские товары по требованию-накладной	26	10	4,8
9	1	Приобретена и введена в декабре  в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав)	97	60	144
	2	НДС по программе	19	60	25,92
10	1	Списаны расходы будущих периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания – 8 месяцев	26	97	18
11	1	Принят к учету авансовый  отчет по командировке (сверхнормативные расходы – 24 тыс.руб.)	26	71	35
12	1	Выпущена и сдана на склад  готовая продукция (25000 шт.)	43	20	500
13	1	Отгружена продукция покупателю 1 (15000 шт.)	62	90	619,5
	2	В том числе НДС	90,3	68	94,5
	3	Списаны затраты (на 15000 шт.)	90,2	43	300
	4	Финансовый результат по операциям  с покупателем 1	90,9	99	225
	5	Закрыта задолженность за реализованную  продукцию за счет поступившего ранее аванса	62	62	619,5
	6	Восстановлен НДС по авансу, засчитанному в реализацию	68	76	94,5
14	1	Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.)	62	90	236
	2	НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.) в оплаченной части в неоплаченной части	90,3 90,3	68 76	25,2 10,8
	3	Списана себестоимость реализованной  продукции (5000 шт.)	90,9	43	100
	4	Получена частичная оплата товара от покупателя 2	51	62	165,2
	5	Финансовый результат по реализации с покупателю 2 (5000 шт.)	90,1	99	100
15	1	Приобретен товар для продажи (20 шт.)	41	60	250
	2	НДС по приобретенному товару	19	60	45
	3	Произведена частичная оплата товара (30%)	60	51	88,5
	4	НДС взят в зачет в части оплаченного  товара (счет-фактура в наличии)	68	19	13,5
16	1	Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся)	44	60	50
	2	Оплачена доставка товара	60	51	50
17	1	Издержки сформированы (услуги посредника)	44	60	30
	2	НДС по неоплаченным издержкам	19	76	5,4
18а	1	Реализовано 10 шт. товара покупателю 1	62	90	200,6
	2	НДС по реализованному товару	90	68	30,6
	3	Списан реализованный товар	90	41	125
	4	Получены денежные средства за отгруженный  товар	51	62	200,6
18б	1	Реализовано 3 шт. товар покупателю 2 (по цене ниже учетной)	62	90	42,48
	2	НДС по реализованному товару	90	68	6,48
	3	Списан реализованный товар	90	41	37,5
18в	1	Списаны издержки: услуги посредника транспортные расходы по доставке на реализованный товар ((10шт. + 3шт.) / 20шт. * 50тыс.руб.)	90,2     90,2	44     44	30     32,5
	2	Финансовый результат по операциям торговли	99	91	(19)
19	1	Начислены от покупателя пени за просрочку  оплаты товара	62	91	24
	2	Получены от покупателя на расчетный  счет пени за просрочку оплаты товара	51	62	15
	3	НДС по сумме пеней по хозяйственному договору: в оплаченной части в неоплаченной части	91 91	68 76	2,288 1,373
20	1	Безвозмездная передача материалов	91,2	10	15
	2	НДС по безвозмездной передаче	91,2	68	2,7
21	1	Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс.руб. + 18 тыс.руб. + 35 тыс.руб.)	90,2	26	132,8
22	1	Начислен налог на имущество  за 9 месяцев 2005 года	99	68	0,198
	2	Начислен налог на имущество  за IV квартал 2005 года	99	68	3,092
23	1	Финансовый результат по сч.91	99	91	(0,651)
24	1	Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль)	99	68	41,412

 

 

Начислен ПНО по безвозмездной  передаче Дт 99 Кт 68 – 4,248 т.р.

Начислен ПНО Дт 99 Кт 68 - 5,76 т.р.

Начислен ТПН Дт  99 Кт 68 – 30,09 т.р.

Списана непокрытый убыток Дт 84 Кт 99 – 123 т.р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотно-сальдовая ведомость, тыс.р.

Таблица 2

№ счета	Начальное сальдо		Оборот		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01			540,000		540,000
02				20,000		20,000
08			540,000	540,000
10			174,800	171,000	3,800
19			210,036	106,716	103,320
20			500,000	500,000
26			132,800	132,800
41			250,000	162,500	87,500
43			500,000	400,000	100,000
44			80,000	62,500	17,500
51			5550,800	779,584	4771,216
60			749,584	1426,304		676,720
62			1920,555	2170,300		249,745
68			175,284	420,795		245,511
69				65,000		65,000
70				250,000		250,000
71				35,000		35,000
75			4000,000	4000,000
76			30	142,073		112,073
80				4000,000		4000,000
84			123		123
90			1250,380	1250,380
91			27,29	27,29
97			144,000	18,000	126,000
99			325,651	325,651
Итого			17017,013	17017,013	5749,336	5749,336

 

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс

на _________________ 200_ г.

 

                                                             ——————————— 

                                                            |   КОДЫ    |

                                                            |———————————|

                                           Форма N 1 по ОКУД|  0710001  |

                                                            |———————————|

                                    Дата (год, месяц, число)|   |   |   |

                                                            |———————————|

 Организация  ______________________________________ по ОКПО |           |

                                                            |———————————|

 Идентификационный  номер налогоплательщика              ИНН |           |

                                                            |———————————|

 Вид деятельности ________________________________ по ОКВЭД |           |

                                                            |———————————|

 Организационно-правовая  форма/форма собственности ________ |     |     |

____________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |     |     |

                                                            |———————————|

 Единица  измерения: тыс.руб./млн руб.                       |  384/385  |

(ненужное зачеркнуть)                              по ОКЕИ |           |

                                                             ——————————— 

 Местонахождение (адрес)___________________________________________

__________________________________________________________________

 

                                                             ——————————— 

                                   Дата утверждения         |           |

                                                            |———————————|

                                   Дата отправки (принятия) |           |

                                                             ——————————— 

 

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                 Актив                 |   Код    |На начало| На  конец |

|                                       |показателя|отчетного|отчетного |

|                                       |          |  года   | периода |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|                   1                   |    2     |    3    |    4     |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|        I. Внеоборотные активы         |          |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Нематериальные  активы                  |   110    |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Основные средства                      |   120    |         |  520   |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Незавершенное  строительство            |   130    |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Доходные   вложения   в    материальные|   135    |         |          |

|ценности                               |          |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Долгосрочные  финансовые вложения       |   140    |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Отложенные  налоговые активы            |   145    |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Прочие внеоборотные  активы             |   150    |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|          Итого по разделу I           |   190    |         |    520  |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|         II. Оборотные активы          |          |         |          |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|

|Запасы                                 |   210    |         |  234,8   |

|———————————————————————————————————————|——————————|—————————|——————————|