Основные средства производственных предприятий и их учёт. Аудит основных средств

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.

Расчет амортизации  осуществляется в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.{3}

Для поддержания  объектов основных средств в рабочем  состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость  продукции одним из следующих способов:

1. включаются полностью в затраты отчетного периода;
2. создается резерв на ремонт;
3. создается ремонтный фонд;

 

__________________

³ Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. доп. – М.:ИНФРА – М, 2004. – 640с.

фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании  резерва на ремонт основных средств  в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного  срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.

Выбранный метод  учета затрат на ремонт основных средств  применяется в течение отчетного  года.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

 

Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация  основных средств, находящихся в  эксплуатации: в подразделениях основного производства в подразделениях вспомогательных производств общепроизводственного назначения общехозяйственного назначения	20 23 25 26	02 02 02 02
Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду	91	02
Списывается сумма амортизации  основных средств выбывших по различным причинам	02	01

 

 

 

 

 

Таблица 8 –  Корреспонденция счетов по учету  операций при проведении ремонта  основных средств

Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
При проведении ремонта  подрядным способом
Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта	60	51
Принят к счету НДС	68	19
Отражается формирование резерва на ремонт по установленным нормативам	20,23,25,26	96
Приняты к оплате счета  подрядчиков за выполненные работы: стоимость ремонта НДС произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта, принят к расчету НДС	96 19 60 68	60 60 51 19
Приняты к оплате счета  подрядчиков за выполненные работы: Стоимость ремонта НДС	97 19	60 60
Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта	60	51
Принят к зачету НДС	68	19
Равномерно списываются  затраты на ремонт основных средств	20,23,25,26	97
При проведении ремонта  хозяйственным способом
Отражаются затраты  на ремонт основных средств	20,25,26	10,69,70
Отражаются затраты  при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств	23	10,69,70
Списываются расходы по ремонту, проведенному подразделениями  вспомогательных производств	20, 25, 26	23
Сформирован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам	20, 23, 25,26	96
Отражаются затраты  на ремонт основных средств	96	10,23, 69,70 и др.
Отражаются затраты  на ремонт основных средств	97	10,23, 69,70 и др.
Списываются затраты на ремонт основных средств	20, 23, 25,26	97

 

Переоценка  основных средств.

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения) о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (рыночной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в состав операционных расходов, отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного периода и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии  объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Таблица 9 -Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости основных средств

 

Содержание  факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражается дооценка основных средств	01	83
Отражается дооценка амортизации  основных средств	83	02
Отражается уценка основных средств	83	01
Отражается индексация амортизации основных средств	02	83
Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств	83	84
Отражаются затраты  по достройке, дооборудования, реконсрукции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений при подрядном способе при хозяйственном способе по окончании работ	08 08 01	60 10,23,69,70 08
Отражается дооценка основных средств	01	84
Отражается индексация амортизации основных средств	84	02
Отражается уценка основных средств	84	01

 

     1.3 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств.

 

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

1) Обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

2)Правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

3) Правильности оценки основных средств в учете;

4) Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

5) Правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

6) Правильности и эффективности использования основных средств;

7) Правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

¨ приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств или приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

¨ соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

¨ созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

¨ оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

¨организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

¨ назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

¨ проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Виды аудита

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

     Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может  рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся.

Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и

обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была

расширена путем включения  в нее оценки качества информации, выдаваемой

управленческой информационной системой и составляющей основу для  принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция  усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного  опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.{4}