Основные положение и определения расчетов с покупателями и заказчиками

      Основными  источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  по расчетам с бюджетом будут  являться: справки и расчеты по  отдельным видам платежей, выписки  учреждения банка и приложенные  к ним документы о перечислениях  причитающихся сумм в бюджет  и во внебюджетные фонды; акты  проверок, произведенных налоговыми  инспекциями; бухгалтерские записи  по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и социальному обеспечению», журнал-ордер  №8 и ведомость №7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Документация – это  способ оформления хозяйственных  операций соответствующими документами.  Бухгалтерские документы используются  для передачи распоряжений от  распорядителя исполнителю, для  управления деятельности. Документация  исполняет роль импульса, дающего  начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому  учету цельное и непрерывное  отражение хозяйственной деятельности  предприятия. С помощью документации  контролируется правильность осуществления  операций, ведется текущий анализ  выполненной работы.

      Основанием  для осуществления расчетов с  покупателями и заказчиками является  договор, в котором определяется  обязанности сторон по выполнению  условий договора и ответственность  сторон в случаи нарушения  принятых обязательств.

      Кроме договора  обязательным условием отражения  операций в бухгалтерском учете  является наличие первичных документов.

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги предприятие –  покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы. Основными  формами расчётов, являются:

      - платёжные  поручения 

      - чеки 

      - объявления  на взнос наличными 

      - платёжные  требования-поручения 

      - аккредитивы  – поручение банка покупателя  иногороднему банку поставщика  производить оплату счетов поставщика  за отгруженный товар или оказанные  услуги на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчётного счёта покупателя на счёт аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчётов для покупателя, так как, но лишается сумм денежных средств ещё до отгрузки материалов поставщиком. Каждый аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива её остаток перечисляется на расчётный счёт. Особенно предпочтительна эта форма расчётов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создаёт возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.

      В настоящее  время отменены ограничения в  выборе форм расчётов между  поставщиками и покупателями. Предприятие  может отгружать продукцию, выполнять  работы и услуги в кредит.

      Одной из  важных составляющих системы  документирования являются первичные  документы – документы, составляющиеся  в процессе ведения хозяйственной  операции или после ее завершения. Первичные документы должны иметь  обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции, должности лиц, ответственных  за осуществление хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, личные подписи [23, С. 186].

      Можно выделить  первичные документы по расчетам  с покупателями и заказчиками:

      - счета  фактуры (приложение 1);

      - товарные  накладные;

      - товарно-транспортные  накладные;

      - карточка  счёта;

      - акт сверки (приложение 2);

      - акт приема-сдачи  выполненных работ;

      - приемные  квитанции (по видам реализуемой  продукции);

      - оборотно-сальдовая  ведомость;

      - платёжное  поручение (приложение 3);

      - приходный  кассовый ордер.

      В счет-фактуре  указаны: порядковый номер; наименование  покупателя товаров; наименование  заказчиков товаров; стоимость,  цена товаров; сумма налога  на добавленную стоимость; дата  предоставления. Этот документ предназначен  для ведения налогового учета  и формирования книги продаж, формируется в 2 экземплярах на  каждую отгрузку товара или  выполнения работы, оказания услуг.  Счет-фактура должен быть доставлен  не позднее 5 дней со дня  отгрузки и подписывается руководителем.

      В товарной  накладной указывается номер  и дата выписки; наименование  поставщика и покупателя; наименование  и краткое описание материальных  ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом  налога на добавленную стоимость)  отпуска материальных ценностей.  Накладная подписывается материально  ответственными лицами, сдавшими  и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями  организаций поставщика и завода.

      Документом, в котором отражаются взаиморасчеты  между покупателями и заказчиками  является акт сверки. Акт сверки  составляется по согласованию  сторон в оговоренный период  времени.

      Для получения  итоговых и детальных сведений  по учету товаров можно использовать  стандартные отчеты. Стандартный  отчет «Оборотно- сальдовая ведомость  по счету» для счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  позволяет просмотреть состояние  расчетов с покупателями товаров.

Бухгалтерский баланс заполняют на основании сальдовых остатков соответствующих  счетов синтетического учета.

При отражении информации о расчетах в бухгалтерской отчетности следует  отметить, что в бухгалтерской  отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету либо правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Такое требование установлено п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н) (далее - ПБУ 4/99).

Поэтому по счету 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" для  формирования полной информации необходимо в балансе показывать остатки  по дебиторской задолженности в  активе, по кредиторской - в пассиве.

Задолженность покупателей и заказчиков продавцу за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги формирует  сальдовый дебетовый остаток  счета 62 синтетического учета, который  отражается в активе бухгалтерского баланса во II разделе "Оборотные  активы" по строке 1230 "Дебиторская  задолженность".

Задолженность организации перед  покупателями и заказчиками по полученным авансам формирует сальдовый  кредитовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в пассиве  бухгалтерского баланса в V разделе "Краткосрочные обязательства" по строке 1520 "Кредиторская задолженность".

Таким образом, в бухгалтерском  балансе отражается сальдовый остаток  по дебету и (или) по кредиту по счету 62 синтетического учета, который соответствует  данным указанного счета аналитического учета. При этом, как указано выше, сальдовый дебетовый остаток  счета 62 синтетического учета отражается в активе бухгалтерского баланса  во II разделе "Оборотные активы" по строке 1230 "Дебиторская задолженность", а сальдовый кредитовый остаток  счета 62 синтетического учета отражается в пассиве бухгалтерского баланса  в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 1520 "Кредиторская задолженность".

При этом в бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Новая форма бухгалтерского баланса  не содержит отдельных строк для  отражения информации о краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности.

Вместе с тем в соответствии с п. 3 Приказа от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, в том числе по статьям бухгалтерского баланса.

Поэтому считаем, что информацию о  задолженности, ожидаемый срок погашения  которой превышает 12 месяцев после  отчетной даты (долгосрочная дебиторская  задолженность), следует отразить обособленно, например, в дополнительной строке 1231 "Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты" раздела II бухгалтерского баланса. А информацию о задолженности, срок погашения которой равен или меньше 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность), следует отразить обособленно, например, в дополнительной строке 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".

 

2.5 особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия

В учетной политике каждая коммерческая организация должна установить порядок оценки выпущенной продукции, исчисления выручки и затрат по ее продаже.

Определяя учетную политику, организация имеет право:

отражать готовую продукцию  в учете и балансе по полным производственным затратам (фактической  или нормативной (плановой) себестоимости) или только по прямым затратам (материалам и основной заработной плате производственных рабочих);

включать управленческие расходы в производственную себестоимость  изготовленной продукции или  списывать их в полном объеме на проданную продукцию;

определять объем продаж по моменту отгрузки продукции или  по моменту поступления средств  за нее от покупателей.

Из предлагаемых вариантов  организация должна выбрать наиболее оптимальные, которые будут положительно влиять на ее экономику, способствовать улучшению ее финансового состояния, позволят снизить трудоемкость учетных  работ и повысить при этом оперативность  бухгалтерского учета. Выбор наиболее оптимального варианта из возможных  зависит прежде всего от характера  выпускаемой продукции, ее сложности  и номенклатуры, организации производственного  процесса и технологии, специфики  деятельности предприятия и экономической  политики на предстоящие годы.

При оценке продукции по всем производственным затратам имеется  возможность сопоставлять себестоимость  с продажными ценами, исчислять рентабельность по каждому ее виду, выявлять низкорентабельную  продукцию, принимать меры по сокращению выпуска убыточных изделий. Такой  порядок оценки продукции будет  эффективным только в том случае, когда большая часть расходов непосредственно относится на отдельные  изделия, а для распределения  косвенных расходов выбрана наиболее обоснованная база, которая влияет на эти расходы. Данный порядок оценки эффективен в условиях нормативного учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, при выпуске  небольшой номенклатуры изделий  и устойчивом спросе на них.

При выпуске продукции  в большом ассортименте, ее высокой  рентабельности и устойчивом спросе на нее со стороны покупателей  целесообразно использовать способ оценки выпуска продукции по прямым затратам. В этом случае управленческие расходы в полном объеме за месяц  относятся на затраты проданной за этот период продукции. В результате того, что управленческие расходы не распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством, отгруженной продукцией и ее остатками на складе, сокращается объем расчетных и учетных работ по формированию показателей.

Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в  бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания  выручки, факта продажи является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданные изделия, выполненные работы, оказанные  услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может  переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту  поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу  организации.

В зависимости от этого  для целей бухгалтерского учета  выручка может определяться по методу начисления (при переходе права собственности  по моменту отгрузки продукции) или  по кассовому методу (при переходе права собственности по моменту  поступления средств).

В первом случае выручка  отражается записью в учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Во втором случае применяется  иной порядок отражения операций по отгрузке, продаже продукции, работ  и услуг, поступлений от покупателей  средств, а также формирования выручки  от продажи. Для отражения задолженности  покупателей используется счет 45 "Товары отгруженные". Счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" не применяется. Отгруженная продукция, выполненные работы и оказанные  услуги записываются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту  счетов 43 "Готовая продукция" (на стоимость отгруженной продукции), 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" (на стоимость  работ и услуг).

Выручка от продажи определяется после поступления средств на основе записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и  кредиту счета 90 "Продажи".

Коммерческая организация  может применять в учетной  политике один из вариантов учета  выручки и выявления финансовых результатов от продажи - либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Сопоставление вариантов показывает следующее.