Основные положение и определения расчетов с покупателями и заказчиками

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные  какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние  имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с  покупателями и заказчиками имеют  следующие ПБУ:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
• ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Третий уровень нормативного регулирования  представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов  данного уровня являются:

• План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
• Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
• Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»
• Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ»

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования  в один, однако, мне представляется, что их разделение более логично  и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования  составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная  политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные  на основании Закона о бухгалтерском  учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут  прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в  случае осуществления компанией  внешнеторговых операций список нормативных  актов может быть существенно  расширен. Так, необходимо принимать  во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании  двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
• Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования  представлены законами, ПБУ, методическими  рекомендациями и указаниями по ведению  учета и, наконец, внутренними документами  компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться  межправительственными соглашениями и иными международными актами.

2. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

2.1 Характеристика синтетических  и аналитических счетов учета  расчетов с покупателями и  заказчиками.

Расчеты с покупателями и  заказчиками у поставщиков -возмещение издержек и реализация, получение  определенного дохода. Порядок учета  расчетов с покупателями зависит  от выбранного метода учета реализации. Если по оплате (кассовый метод) — задолженность  покупателей учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической  производственной себестоимости:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - отгружена продукция.

При поступлении платежа: 

1) Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 90 «Продажи»;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 45 «Товары  отгруженные» - списана реализованная продукция по производственной себестоимости;

3) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС. Задолженность покупателей, истекшая в установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в убыток предприятия не включая уменьшения налогооблагаемой прибыли. Задолженность покупателей, списанная в убыток, принимается на забалансовый счет 007 и в течение 5 лет на нем учитывается. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль. Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).

К счету 62 могут быть открыты  субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке  инкассо» с отражением на нем  сумм по предъявленным к покупателям  и заказчикам счетам за отгруженную  в их адрес продукцию, выполненные  работы и принятым банком к  оплате расчетным документам;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами». Данный субсчет используется  организациями, находящимися между  собой в длительных хозяйственных  связях. Произведение расчетов по  каждой поставке в таком случае  порождает большое количество  документов. Поэтому расчеты производятся  ежедневно или в другой отрезок  времени исходя из планового  объема поставок с обязательной  корректировкой в конце месяца  по фактически выполненным обязательствам;

62-3 «Векселя полученные».  На этом субсчете учитывается  задолженность покупателей, обеспеченная  выданными векселями.

На субсчете «Расчеты в  порядке инкассо» учитываются расчеты  по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке. На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический характер и не завершаются оплатой одного расчетного документа. На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям. На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи»  - отгружена продукция и предъявлен счет покупателю;

2) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - списана реализованная продукция по производственной себестоимости;

3) Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС.

При погашении задолженности  кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков. При применении метода начисления учета реализации предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается. Невостребованная в срок дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам:Списанная задолженность принимается на счет 007 и учитывается там в течение 5 лет. В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.

Расчеты по авансам —  определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс в определенном размере. При этом организация обеспечивает обособленный учет по каждому поступившему авансу. Делается запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении аванса с  него обязательно начисляют в  бюджет налог на добавленную стоимость и в бухгалтерском учете оформляют следующей записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

Расчеты по претензиям оформляются в письменной форме, где указывается требование заявителя, сумма, ссылки на законодательство, к ней прилагаются соответствующие документы и заверенные копии. Претензии рассматриваются в срок до 30 дней со дня по лучения. Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель имеет право подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т. д. Ответ должен быть дан в 10_дневный срок, если иное не установлено законодательством. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить  поставщику (подрядчику) претензию, если:

1) поставщиком не соблюдены  договорные обязательства;

2) выявлена недостача  поступивших от него ценностей;

3) обнаружены арифметические  ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

В первом случае договор  обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В учете они отражаются проводкой:

Дебет счета 76—2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 91—1 «Прочие  доходы» — начислены пени,штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.

Когда покупатель при приемке  ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;

Дебет счета 76—2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

При отказе судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:

Дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 76.2 «Расчеты по претензиям» — списана недосдача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

Расчеты по платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями  могут производиться:

1) перечисления денежных  средств за поставленные товары,выполненные  работы, оказанные услуги;

2) перечисления денежных  средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных  средств в целях возврата/размещения  кредитов (займов)/депозитов и уплаты  процентов по ним;

4) перечисления денежных  средств в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

В соответствии с условиями  основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со счета плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате — дата последнего платежа), в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.